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    兩部門就印花稅法征求意見

    作 者:蔡秋紅 來 源:中國會(huì)計(jì)視野發(fā)表日期:2018-11-01

     

    中國會(huì)計(jì)視野訊 財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《中華人民共和國印花稅法(征求意見稿)》。
    公告明確,為了貫徹落實(shí)稅收法定原則,提高立法公眾參與度,廣泛凝聚社會(huì)共識(shí),推進(jìn)科學(xué)立法、民主立法、開門立法,我們起草了《中華人民共和國印花稅法(征求意見稿)》,現(xiàn)向社會(huì)公開征求意見。公眾可以在20181130日前,通過以下途徑和方式提出意見:通過國家稅務(wù)總局網(wǎng)站(網(wǎng)址是:http://www.chinatax.gov.cn/)首頁的意見征集系統(tǒng)提出意見;通過信函方式將意見寄至:北京市海淀區(qū)羊坊店西路5號(hào)國家稅務(wù)總局財(cái)產(chǎn)和行為稅司(郵政編碼100038),并在信封上注明印花稅法征求意見字樣。
    《征求意見稿》的主要內(nèi)容
    (一)關(guān)于納稅人。
    與《暫行條例》及相關(guān)規(guī)定保持一致,《征求意見稿》規(guī)定:訂立、領(lǐng)受在中華人民共和國境內(nèi)具有法律效力的應(yīng)稅憑證,或者在中華人民共和國境內(nèi)進(jìn)行證券交易的單位和個(gè)人,為印花稅的納稅人(第一條)。
    (二)關(guān)于征稅對象。
    與《暫行條例》及相關(guān)規(guī)定保持一致,《征求意見稿》規(guī)定,印花稅的征稅對象為書面形式的合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)賬簿和權(quán)利、許可證照,以及上市交易或者掛牌轉(zhuǎn)讓的公司股票和以股票為基礎(chǔ)發(fā)行的存托憑證(第二條、第三條),具體稅目、稅率依照本法所附《印花稅稅目稅率表》執(zhí)行(第四條)。
    《征求意見稿》將以股票為基礎(chǔ)發(fā)行的存托憑證納入證券交易印花稅的征收范圍。主要考慮是:國務(wù)院已明確開展創(chuàng)新企業(yè)境內(nèi)發(fā)行存托憑證試點(diǎn),存托憑證以境外股票為基礎(chǔ)在中國境內(nèi)發(fā)行,并在境內(nèi)證券交易所上市交易,將其納入印花稅征收范圍,適用與股票相同的政策,有利于保持稅制統(tǒng)一和稅負(fù)公平。
    (三)關(guān)于稅率。
    《征求意見稿》除對少部分稅目的稅率適當(dāng)調(diào)整外,基本維持了現(xiàn)行稅率水平。根據(jù)應(yīng)稅憑證的性質(zhì),分別實(shí)行比例稅率或者定額稅率。其中:應(yīng)稅合同按不同類型,稅率分別為合同列明價(jià)款或者報(bào)酬的萬分之三、萬分之零點(diǎn)五和千分之一;應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)稅率為支付價(jià)款的萬分之五;應(yīng)稅權(quán)利、許可證照稅率為每件五元;應(yīng)稅營業(yè)賬簿稅率為實(shí)收資本(股本)、資本公積合計(jì)金額的萬分之二點(diǎn)五;證券交易稅率為成交金額的千分之一。
    與《暫行條例》相比,《征求意見稿》作出調(diào)整的稅率包括:一是為簡并稅率、公平稅負(fù),減少因合同類型界定不清在適用稅率上引發(fā)的爭議,將《暫行條例》中原加工承攬合同、建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同、貨物運(yùn)輸合同的適用稅率由萬分之五降為萬分之三。二是考慮到國務(wù)院已決定自20185月起對資金賬簿和其他賬簿分別減征和免征印花稅,為了與現(xiàn)行政策保持一致,將營業(yè)賬簿適用稅率由實(shí)收資本(股本)、資本公積合計(jì)金額的萬分之五降為萬分之二點(diǎn)五。
    (四)關(guān)于計(jì)稅依據(jù)。
    《征求意見稿》分別規(guī)定了應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)賬簿和權(quán)利、許可證照以及證券交易計(jì)稅依據(jù)的確定方法(第五條),并針對應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)中未列明價(jià)款或者報(bào)酬以及轉(zhuǎn)讓證券無轉(zhuǎn)讓價(jià)格等特殊情形,規(guī)定了其計(jì)稅依據(jù)的確定方法(第六條、第七條)。
    (五)關(guān)于稅收減免。
    《征求意見稿》規(guī)定了六種免稅情形:一是為避免重復(fù)征稅,對應(yīng)稅憑證的副本或者抄本免稅;二是為支持農(nóng)業(yè)發(fā)展,對農(nóng)民、農(nóng)民專業(yè)合作社、農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織、村民委員會(huì)購買農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料或者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品訂立的買賣合同和農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)合同免稅;三是為支持特定主體融資,對無息或者貼息借款合同、國際金融組織向我國提供優(yōu)惠貸款訂立的借款合同、金融機(jī)構(gòu)與小型微型企業(yè)訂立的借款合同免稅;四是為支持公共事業(yè)發(fā)展,對財(cái)產(chǎn)所有權(quán)人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)與政府、學(xué)校、社會(huì)福利機(jī)構(gòu)訂立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)免稅;五是為支持國防建設(shè),對軍隊(duì)、武警部隊(duì)訂立、領(lǐng)受的應(yīng)稅憑證免稅;六是為減輕個(gè)人住房負(fù)擔(dān),對轉(zhuǎn)讓、租賃住房訂立的應(yīng)稅憑證,免征個(gè)人應(yīng)當(dāng)繳納的印花稅。為更好適應(yīng)實(shí)際需要、便于相機(jī)調(diào)控,同時(shí)體現(xiàn)稅收法定原則的要求,《征求意見稿》規(guī)定,國務(wù)院可以規(guī)定其他免征或者減征印花稅的情形,但應(yīng)當(dāng)報(bào)全國人大常委會(huì)備案。(第十一條)
    (六)關(guān)于納稅方式。
    《暫行條例》規(guī)定,印花稅實(shí)行納稅人購買并在應(yīng)稅憑證上粘貼印花稅票的繳納辦法,應(yīng)納稅額較大或者貼花次數(shù)頻繁的,納稅人可以采取按期申報(bào)納稅方式。在實(shí)際執(zhí)行中,由于印花稅票保管成本高,貼花納稅不方便,納稅人大多選擇匯總申報(bào)納稅,較少采用貼花納稅。同時(shí),隨著現(xiàn)代信息技術(shù)發(fā)展,出現(xiàn)了大量電子憑證,難以再采用貼花的納稅方式。為降低征管成本、提升納稅便利度,并適應(yīng)電子憑證發(fā)展需要,《征求意見稿》規(guī)定,印花稅統(tǒng)一實(shí)行申報(bào)納稅方式,不再采用貼花的納稅方式(第十五條、第十六條)。證券交易印花稅仍按現(xiàn)行規(guī)定,采取由證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)代扣代繳方式(第十三條、第十五條)。
    (七)關(guān)于證券交易印花稅政策調(diào)整問題。
    為靈活主動(dòng)、便于相機(jī)調(diào)控,更好適應(yīng)實(shí)際需要,《征求意見稿》規(guī)定,證券交易印花稅的納稅人和稅率調(diào)整由國務(wù)院決定,并報(bào)全國人大常委會(huì)備案(第十八條)。
    此外,《征求意見稿》還對印花稅應(yīng)納稅額的計(jì)算方法,納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅期限和申報(bào)納稅地點(diǎn),以及稅款補(bǔ)繳和退還等事項(xiàng)作了規(guī)定。
     
    本文關(guān)鍵字:印花稅法 征求意見
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