個(gè)人所得稅法實(shí)施條例修訂草案征求意見

作 者：蔡秋紅 來(lái) 源：中國(guó)會(huì)計(jì)視野發(fā)表日期：2018-10-25

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于<中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例（修訂草案征求意見稿）>向社會(huì)公開征求意見的通知》。 修改的主要內(nèi)容 現(xiàn)行實(shí)施條例共48條，修訂草案征求意見稿共48條，其中修改25條，刪除19條，新增19條，主要修改了以下幾個(gè)方面的內(nèi)容： （一）完善有關(guān)納稅人的規(guī)定。 新稅法將居民個(gè)人的時(shí)間判定標(biāo)準(zhǔn)由一年調(diào)整為183天。為吸引境外人才，現(xiàn)行實(shí)施條例規(guī)定，對(duì)構(gòu)成居民納稅人身份不滿五年的無(wú)住所個(gè)人，其取得來(lái)源于境外且不是由中國(guó)境內(nèi)企業(yè)和個(gè)人支付的所得不需要繳納個(gè)人所得稅，從構(gòu)成居民納稅人的第六年起，就其全部境外所得繳納個(gè)人所得稅。為維持政策穩(wěn)定，此次修改平移了上述政策，規(guī)定在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所個(gè)人，構(gòu)成居民納稅人連續(xù)不滿五年或滿五年但其間有單次離境超過(guò)30天情形的，其來(lái)源于中國(guó)境外的所得，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，可以只就由中國(guó)境內(nèi)企業(yè)和個(gè)人支付的部分繳納個(gè)人所得稅；構(gòu)成居民納稅人滿五年，且在五年內(nèi)未發(fā)生單次離境超過(guò)30天情形的，從第六年起，中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境外的全部所得繳納個(gè)人所得稅（第四條）。 （二）完善來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得范圍。 為維護(hù)國(guó)家稅收利益，明確在中國(guó)境內(nèi)開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而取得與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的所得、轉(zhuǎn)讓對(duì)中國(guó)境內(nèi)企事業(yè)單位和其他經(jīng)濟(jì)組織投資形成的權(quán)益性資產(chǎn)取得的所得，以及由中國(guó)境內(nèi)單位和個(gè)人支付或負(fù)擔(dān)的稿酬所得和偶然所得等所得，為來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得；同時(shí)，考慮到當(dāng)前經(jīng)濟(jì)數(shù)字化迅猛發(fā)展，未來(lái)可能需要根據(jù)實(shí)際情況對(duì)來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得范圍作出調(diào)整，規(guī)定國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門可對(duì)來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得范圍作出調(diào)整（第三條）。 （三）完善應(yīng)稅所得范圍。 一是完善經(jīng)營(yíng)所得范圍。2000年，國(guó)務(wù)院決定對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不征收企業(yè)所得稅，僅對(duì)其業(yè)主、個(gè)人合伙人征收個(gè)人所得稅，此次修訂實(shí)施條例明確個(gè)人通過(guò)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)取得的所得納入經(jīng)營(yíng)所得，同時(shí)，按照新稅法的規(guī)定，將個(gè)人承包、承租、轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得納入經(jīng)營(yíng)所得（第六條）。此外，考慮到現(xiàn)行政策對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得規(guī)定了每年減除4.2萬(wàn)元費(fèi)用，新稅法將個(gè)人綜合所得基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)提高到每年6萬(wàn)元后，為保持政策銜接，規(guī)定個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)個(gè)人合伙人以及其他從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)人的經(jīng)營(yíng)所得，減除費(fèi)用6萬(wàn)元、專項(xiàng)扣除以及依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額（第十五條）。 二是增加視同轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的規(guī)定。與現(xiàn)行政策相銜接，明確個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)交換以及將財(cái)產(chǎn)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、投資等用途的，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)視同轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)，對(duì)轉(zhuǎn)讓方按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”征稅（第十六條）。 三是明確依法確定的其他扣除的范圍。新稅法規(guī)定，居民個(gè)人的綜合所得的應(yīng)納稅所得額，可以減除依法確定的其他扣除。條例規(guī)定依法確定的其他扣除，包括個(gè)人繳付符合規(guī)定的企業(yè)年金、職業(yè)年金，個(gè)人購(gòu)買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)、稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的支出，以及國(guó)務(wù)院規(guī)定可以扣除的其他項(xiàng)目（第十三條第一款）。 四是完善境外所得計(jì)稅方法和稅收抵免制度。為明確境內(nèi)外綜合所得和經(jīng)營(yíng)所得的計(jì)算，規(guī)定個(gè)人從境內(nèi)和境外取得的綜合所得和經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)當(dāng)分別合并計(jì)算應(yīng)納稅額（第二十二條）。對(duì)個(gè)人境外所得抵免限額繼續(xù)采取分國(guó)別（地區(qū)）不分項(xiàng)的計(jì)算方法，同時(shí)規(guī)定財(cái)政、稅務(wù)主管部門可調(diào)整抵免限額計(jì)算方法（第二十三條）。 （四）增加反避稅條款。 新稅法增加了反避稅條款，借鑒企業(yè)所得稅法的成熟經(jīng)驗(yàn)，實(shí)施條例細(xì)化了反避稅的有關(guān)規(guī)定，明確了有關(guān)概念和判定標(biāo)準(zhǔn)。一是明確了關(guān)聯(lián)方、關(guān)聯(lián)關(guān)系、獨(dú)立交易原則、受控外國(guó)企業(yè)、實(shí)際稅負(fù)明顯偏低、合理商業(yè)目的等概念的含義和標(biāo)準(zhǔn)（第二十五條至第二十七條）；二是明確了納稅調(diào)整利息的計(jì)算方法（第二十八條）；三是明確納稅調(diào)整具體方法由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定（第二十九條）。 （五）完善稅收征收管理規(guī)定。 一是明確在特殊情形下可指定扣繳義務(wù)人?？紤]到目前向個(gè)人取得所得的形式和渠道較為復(fù)雜，實(shí)施條例規(guī)定國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門可以指定掌握所得信息并且對(duì)所得取得過(guò)程有控制權(quán)的單位為扣繳義務(wù)人（第三十二條第四款）。 二是增加個(gè)人實(shí)名辦稅和使用納稅人識(shí)別號(hào)有關(guān)要求。明確個(gè)人應(yīng)當(dāng)憑納稅人識(shí)別號(hào)實(shí)名辦稅，對(duì)沒(méi)有中國(guó)公民身份號(hào)碼的個(gè)人在首次發(fā)生納稅義務(wù)時(shí)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)賦予其納稅人識(shí)別號(hào)。明確個(gè)人首次取得應(yīng)稅所得或者首次辦理納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)向扣繳義務(wù)人或者稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)提供納稅人識(shí)別號(hào)及與納稅有關(guān)的信息（第三十二條）。 三是明確綜合所得辦理匯算清繳情形。明確對(duì)于取得兩處以上綜合所得，或有勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)所得的個(gè)人，其收入減除專項(xiàng)扣除（“三險(xiǎn)一金”）后超過(guò)6萬(wàn)元的應(yīng)辦理匯算清繳（第三十三條）。對(duì)于只取得一處工資薪金所得的納稅人，可在日常預(yù)繳環(huán)節(jié)繳納全部稅款的，不需辦理匯算清繳。 四是細(xì)化專項(xiàng)附加扣除征收管理。明確專項(xiàng)附加扣除的辦理方式，取得工資薪金所得的納稅人，可以提供信息由扣繳義務(wù)人預(yù)扣預(yù)繳時(shí)辦理；取得勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得的納稅人，應(yīng)當(dāng)在匯算清繳時(shí)辦理（第三十六條）。明確納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定的期限留存與納稅有關(guān)的資料備查（第四十一條）。明確稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照一定比例對(duì)納稅人提供的專項(xiàng)附加扣除信息進(jìn)行抽查，在匯算清繳期結(jié)束前發(fā)現(xiàn)納稅人報(bào)送信息不實(shí)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令納稅人予以糾正，在當(dāng)年匯算清繳期結(jié)束前，再次發(fā)現(xiàn)上述問(wèn)題的，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法予以處罰（第四十二條）。 五是明確專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目的部門協(xié)作配合制度。明確公安、人民銀行、金融監(jiān)督管理等相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供專項(xiàng)附加扣除相關(guān)的信息；納稅人經(jīng)常居住地、戶籍所在地的公安派出所、居民委員會(huì)、村民委員會(huì)等專項(xiàng)附加扣除涉及的單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)專項(xiàng)附加扣除相關(guān)信息（第四十四條）。 此外，對(duì)條文作了個(gè)別文字修改。