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    關(guān)注審計(jì)意見(jiàn) 讀懂上市公司

    作 者:深交所 來(lái) 源:中國(guó)證券報(bào)發(fā)表日期:2018-07-04

    2017年年報(bào)披露后,上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的數(shù)量創(chuàng)近年新高,加上最近*ST烯碳因無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)意見(jiàn)被終止上市,投資者對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的內(nèi)涵及其對(duì)上市公司的影響高度關(guān)注。 何為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見(jiàn) 財(cái)務(wù)報(bào)表作為上市公司最為重要的一份信息披露文件,集中反映了公司一定時(shí)期財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量,是投資者了解公司盈利能力、營(yíng)運(yùn)能力、償債能力、成長(zhǎng)能力的關(guān)鍵依據(jù),對(duì)投資者的決策具有至關(guān)重要的作用。那么,該如何保證上市公司披露的財(cái)務(wù)信息的可靠性與公允性呢?這時(shí)候就需要依賴具有專業(yè)資質(zhì)的獨(dú)立第三方機(jī)構(gòu),也就是會(huì)計(jì)師事務(wù)所。 《股票上市規(guī)則》規(guī)定,上市公司年度報(bào)告中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告必須經(jīng)具有從事證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)。會(huì)計(jì)師根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,在執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)上,就財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定編制并實(shí)現(xiàn)公允反映形成審計(jì)意見(jiàn)。簡(jiǎn)單地說(shuō),審計(jì)意見(jiàn)一定程度上反映了財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性與可靠性程度。 審計(jì)意見(jiàn)有五種類型 按照中國(guó)證監(jiān)會(huì)的規(guī)定,審計(jì)意見(jiàn)類型分為無(wú)保留意見(jiàn)、帶有解釋性說(shuō)明的無(wú)保留意見(jiàn)、保留意見(jiàn)、無(wú)法表示意見(jiàn)與否定意見(jiàn)。其中,后四種審計(jì)意見(jiàn)均屬于非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)類型。從會(huì)計(jì)師的保證程度來(lái)看,由高到低的順序?yàn)椋? 一是無(wú)保留意見(jiàn)。其保證程度最高,它表示會(huì)計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定編制并實(shí)現(xiàn)公允反映。絕大部分公司財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)意見(jiàn)均為無(wú)保留意見(jiàn)。 二是帶有解釋性說(shuō)明的無(wú)保留意見(jiàn)。它屬于無(wú)保留意見(jiàn),但是存在需要說(shuō)明的事項(xiàng),如持續(xù)經(jīng)營(yíng)重大不確定或其他信息未更正重大錯(cuò)報(bào)說(shuō)明等。 三是保留意見(jiàn)。它表示會(huì)計(jì)師認(rèn)為錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總起來(lái)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表影響重大,但不具有廣泛性,或者會(huì)計(jì)師無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)男纬蓪徲?jì)意見(jiàn)基礎(chǔ)的審計(jì)證據(jù),而且未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)(如存在)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響重大,但不具有廣泛性。 四是無(wú)法表示意見(jiàn)。它表示會(huì)計(jì)師無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以作為形成審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ),但認(rèn)為未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)(如存在)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響重大且具有廣泛性。 五是否定意見(jiàn)。它表示會(huì)計(jì)師認(rèn)為錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總起來(lái)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響重大且具有廣泛性。 審計(jì)意見(jiàn)類型對(duì)上市公司影響 如上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表被會(huì)計(jì)師出具無(wú)法表示意見(jiàn)或否定意見(jiàn),則投資者基本難以通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表獲取關(guān)于公司經(jīng)營(yíng)狀況與盈利能力的可靠信息,同時(shí)表明其信息披露極有可能存在重大虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或重大遺漏,已嚴(yán)重違反《股票上市規(guī)則》中關(guān)于信息披露的原則與規(guī)定。因而,《股票上市規(guī)則》將公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告被出具無(wú)法表示意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告,作為公司股票被實(shí)行退市風(fēng)險(xiǎn)警示、暫停上市,甚至終止上市的指標(biāo)之一。該項(xiàng)規(guī)定對(duì)于督促公司按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)規(guī)定,真實(shí)、準(zhǔn)確、合規(guī)地編制財(cái)務(wù)報(bào)表,為投資者提供真實(shí)、可靠的決策信息具有重大意義。 如最近的*ST烯碳,因暫停上市后首個(gè)年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告被會(huì)計(jì)師出具無(wú)法表示意見(jiàn),觸碰《股票上市規(guī)則》第14.4.1條的規(guī)定,深交所依法依規(guī)作出公司股票終止上市的決定。 如果說(shuō)會(huì)計(jì)是一門語(yǔ)言,那么審計(jì)意見(jiàn)就是對(duì)這些語(yǔ)言的“公允地反映”,投資者只有充分理解審計(jì)意見(jiàn)的內(nèi)涵和意義,才能真正“讀懂”上市公司,做一名理性的投資人。
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