解讀財務報表格式變化

作 者：安永 來 源：安永微信公眾號發(fā)表日期：2018-06-28

繼2017年年末針對兩項當年生效的企業(yè)會計準則對一般企業(yè)財務報表格式修訂后，財政部于近日對一般企業(yè)財務報表格式再次進行了修訂完善。本次修訂包含兩套財務報表格式，分別適用于尚未執(zhí)行新金融工具準則和新收入準則的非金融企業(yè)和已執(zhí)行新金融工具準則或新收入準則的非金融企業(yè)。執(zhí)行企業(yè)會計準則的金融企業(yè)應當根據(jù)金融企業(yè)經(jīng)營活動的性質(zhì)和要求，比照一般企業(yè)財務報表格式進行相應調(diào)整。財政部于2017年12月發(fā)布的《關(guān)于修訂印發(fā)一般企業(yè)財務報表格式的通知》（財會〔2017〕30號）同時廢止。 新金融工具準則和新收入準則對于境內(nèi)外同時上市企業(yè)，以及在境外上市并采用國際財務報告準則或企業(yè)會計準則編制財務報告的企業(yè)于2018年1月1日起施行；其他境內(nèi)上市企業(yè)分別自2019年1月1日和2020年1月1日起施行；執(zhí)行企業(yè)會計準則的非上市企業(yè)均自2021年1月1日起施行。允許提前執(zhí)行。 對于尚未執(zhí)行新金融工具準則和新收入準則的非金融企業(yè)： 資產(chǎn)負債表主要是歸并原有項目： “應收票據(jù)”及“應收賬款”項目歸并至新增的“應收票據(jù)及應收賬款”項目 “應收利息”及“應收股利”項目歸并至“其他應收款”項目 “固定資產(chǎn)清理”項目歸并至“固定資產(chǎn)”項目 “工程物資”項目歸并至“在建工程”項目 “應付票據(jù)”及“應付賬款”項目歸并至新增的“應付票據(jù)及應付賬款”項目 “應付利息”及“應付股利”項目歸并至“其他應付款”項目 “專項應付款”項目歸并至“長期應付款”項目 利潤表主要是分拆項目，并對部分項目的先后順序進行調(diào)整，同時簡化部分項目的表述（例如將“權(quán)益法下在被投資單位不能重分類進損益的其他綜合收益中享有的份額”簡化為“權(quán)益法下不能轉(zhuǎn)損益的其他綜合收益”） 從“管理費用”項目中分拆“研發(fā)費用”項目 在“財務費用”項目下分拆“利息費用”和“利息收入”明細項目 所有者權(quán)益變動表主要落實《〈企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬〉應用指南》對于在權(quán)益范圍內(nèi)轉(zhuǎn)移“重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動”時增設項目的要求： 新增“設定受益計劃變動額結(jié)轉(zhuǎn)留存收益”項目 資產(chǎn)負債表 新增與新金融工具準則有關(guān)的“交易性金融資產(chǎn)”、“債權(quán)投資”、“其他債權(quán)投資”、“其他權(quán)益工具投資”、“其他非流動金融資產(chǎn)”以及“交易性金融負債”項目，取代了與原金融工具準則有關(guān)的“以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”以及“以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債”項目 新增與新收入準則有關(guān)的“合同資產(chǎn)”和“合同負債”項目 將按照新收入準則相關(guān)規(guī)定設置的特定科目納入現(xiàn)有項目中列示，列舉如下： “合同取得成本”科目按照其流動性在“其他流動資產(chǎn)”或“其他非流動資產(chǎn)”項目中列示 “合同履約成本”科目按照其流動性在“存貨”或“其他非流動資產(chǎn)”項目中列示 “應收退貨成本”科目按照其流動性在“其他流動資產(chǎn)”或“其他非流動資產(chǎn)”項目中列示 “預計負債——應付退貨款”按照其流動性在“其他流動負債”或“預計負債”項目中列示 利潤表 新增與新金融工具準則有關(guān)的“信用減值損失”、“凈敞口套期收益”、“其他權(quán)益工具投資公允價值變動”、“企業(yè)自身信用風險公允價值變動”、“其他債權(quán)投資公允價值變動”、“金融資產(chǎn)重分類計入其他綜合收益的金額”、“其他債權(quán)投資信用減值準備”以及“現(xiàn)金流量套期儲備”項目 在其他綜合收益部分刪除與原金融工具準則有關(guān)的“可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動損益”、“持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)損益”以及“現(xiàn)金流量套期損益的有效部分” 所有者權(quán)益變動表 新增與新金融工具準則有關(guān)的“其他綜合收益結(jié)轉(zhuǎn)留存收益”項目 財政部還在修訂后的財務報表格式中對修訂項目提供了說明和填列指引