陳毓圭就新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則全面實(shí)施答問

作 者：中注協(xié) 來 源：中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)表日期：2018-01-12

    2018年1月1日起，新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則全面實(shí)施。近日，中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（以下簡(jiǎn)稱中注協(xié)）秘書長陳毓圭就新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則全面實(shí)施的有關(guān)問題回答了記者提問。

    問：請(qǐng)介紹新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則制定實(shí)施的有關(guān)背景。

    答：審計(jì)報(bào)告是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)后發(fā)表的書面意見，對(duì)增強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)信息的可靠性起著至關(guān)重要的作用。傳統(tǒng)審計(jì)報(bào)告是標(biāo)準(zhǔn)模板式的，重在發(fā)表審計(jì)總體結(jié)論，因而具有格式統(tǒng)一、要素一致、內(nèi)容簡(jiǎn)潔、意見明確等優(yōu)點(diǎn)，但也存在著披露的信息含量不足、反映審計(jì)工作的透明度不高等缺陷，與報(bào)告使用者的期望存在一定差距。

    2008年全球性金融危機(jī)之后，各國的政府部門、監(jiān)管機(jī)構(gòu)和利益相關(guān)者，開始探討如何改進(jìn)審計(jì)報(bào)告模式，提高審計(jì)報(bào)告的信息含量和有用性，以進(jìn)一步發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師在維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和金融穩(wěn)定中的作用。順應(yīng)這一形勢(shì)，2015年初，國際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)發(fā)布了國際新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則，改革了審計(jì)報(bào)告模式，豐富了審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容。

    中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則自2006年起實(shí)現(xiàn)了與國際準(zhǔn)則的趨同。隨著我國資本市場(chǎng)的改革與發(fā)展，政府部門、監(jiān)管機(jī)構(gòu)和投資者對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量提出了更高要求，期望注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告具有更高的信息含量和決策相關(guān)性，以降低資本市場(chǎng)的不確定性和信息不對(duì)稱帶來的風(fēng)險(xiǎn)。順應(yīng)資本市場(chǎng)發(fā)展的新要求，積極借鑒國際審計(jì)報(bào)告改革的成果，我們制訂了新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則。

    問：新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則的主要內(nèi)容有哪些？

    答：新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則主要包括1項(xiàng)新制定的準(zhǔn)則和6項(xiàng)涉及實(shí)質(zhì)性修訂的準(zhǔn)則。新制定的是“在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)”，作出實(shí)質(zhì)性修訂的是“對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見和出具審計(jì)報(bào)告”“在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無保留意見”“在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段和其他事項(xiàng)段”“與治理層的溝通”“持續(xù)經(jīng)營”“注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其他信息的責(zé)任”。此外，為了保持審計(jì)準(zhǔn)則體系的一致性，還對(duì)其他5項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則作出相應(yīng)文字調(diào)整。新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則主要有如下特點(diǎn)：

    一是提高審計(jì)報(bào)告的信息含量，增強(qiáng)相關(guān)性和決策有用性。例如，新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在上市公司的審計(jì)報(bào)告中增設(shè)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分，披露審計(jì)工作中的重點(diǎn)難點(diǎn)等審計(jì)項(xiàng)目的個(gè)性化信息，如被審計(jì)單位有哪些重大風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、審計(jì)中針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)采取了哪些應(yīng)對(duì)措施等，顯著提高審計(jì)報(bào)告的信息含量和決策有用性。

    二是提高審計(jì)報(bào)告的溝通價(jià)值，增強(qiáng)審計(jì)工作的透明度。新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則通過修改審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容與表述方式，使報(bào)告使用者能夠更加準(zhǔn)確地理解審計(jì)的基本定位、核心概念以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師、被審計(jì)單位治理層和管理層各自的職責(zé)，彌合“期望差距”。比如，要求在審計(jì)報(bào)告中說明注冊(cè)會(huì)計(jì)師和管理層對(duì)持續(xù)經(jīng)營各自所負(fù)的責(zé)任，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)年度報(bào)告中包含的除已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告以外的其他信息的責(zé)任。再如，在審計(jì)報(bào)告中增加對(duì)“合理保證”、“重要性”、“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)”等核心概念的闡釋，以及對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)舞弊的責(zé)任、與治理層溝通的責(zé)任等進(jìn)行闡釋。又如，要求在上市實(shí)體的審計(jì)報(bào)告中披露項(xiàng)目合伙人的姓名，以明確對(duì)審計(jì)質(zhì)量承擔(dān)最終責(zé)任的人員。

    三是強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師與審計(jì)相關(guān)的責(zé)任，回應(yīng)審計(jì)報(bào)告的使用者對(duì)持續(xù)經(jīng)營、其他信息、注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的關(guān)注。比如，強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)持續(xù)經(jīng)營的審計(jì)投入，當(dāng)持續(xù)經(jīng)營存在重大不確定性時(shí)，要求在審計(jì)報(bào)告中單設(shè)段落予以突出強(qiáng)調(diào)。再如，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位年度報(bào)告中包含的其他信息的工作投入，并要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中單設(shè)段落報(bào)告工作的結(jié)果。又如，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中聲明獨(dú)立于被審計(jì)單位，并履行了職業(yè)道德方面的其他責(zé)任。

    問：2017年，新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則已率先在A+H股公司以及按照中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)的H股公司中實(shí)施，請(qǐng)介紹一下新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則首年的實(shí)施情況。

    答：為了穩(wěn)步推進(jìn)審計(jì)報(bào)告改革工作，新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則采取分步驟實(shí)施的方案，其中，自2017年1月1日起，率先在A+H股公司以及按照中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)的H股公司中實(shí)施。

    2017年是新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)施的第一年，中注協(xié)高度重視，跟蹤研究了12家會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)119家上市公司按照新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則出具的審計(jì)報(bào)告。其中，96份為A+H股公司供內(nèi)地使用的審計(jì)報(bào)告，20份為H股公司的審計(jì)報(bào)告，3份為自愿提前采用新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則的上市公司的審計(jì)報(bào)告。在119份審計(jì)報(bào)告中，發(fā)表保留意見和無法表示意見的審計(jì)報(bào)告各1份，其余117份審計(jì)報(bào)告均發(fā)表了無保留意見。

    在119份審計(jì)報(bào)告中，除1份審計(jì)報(bào)告因發(fā)表無法表示意見按規(guī)定無需披露關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)外，其余118份審計(jì)報(bào)告均披露了關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，共計(jì)281項(xiàng)，平均每份審計(jì)報(bào)告披露關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)2.4項(xiàng)。

    在所披露的281項(xiàng)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)中，涉及最多的10個(gè)主題依次為：應(yīng)收款項(xiàng)的可回收性，長期資產(chǎn)的減值，收入確認(rèn)，商譽(yù)減值，合并范圍，公允價(jià)值估值，存貨跌價(jià)，合并、收購、處置、重組事項(xiàng)，稅收有關(guān)事項(xiàng)，可供出售金融資產(chǎn)的減值。這10個(gè)主題出現(xiàn)的頻次占比達(dá)82.55%。

    問：從新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則首年的實(shí)施情況來看，效果如何？

    答：總體來看，首年實(shí)施情況平穩(wěn)有序，新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則對(duì)提高審計(jì)工作質(zhì)量和審計(jì)報(bào)告信息含量的作用初步顯現(xiàn)。首批按新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則出具的審計(jì)報(bào)告對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的披露基本體現(xiàn)了新準(zhǔn)則要求，關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露涉及的主題，反映了當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下相關(guān)上市公司所處的行業(yè)特點(diǎn)和固有風(fēng)險(xiǎn)，揭示和防范化解系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)的針對(duì)性得到有效加強(qiáng)。主要表現(xiàn)在以下方面：

    一是提高了審計(jì)報(bào)告的信息含量和使用價(jià)值。與以往的審計(jì)報(bào)告相比，新審計(jì)報(bào)告披露的信息更具個(gè)性化和針對(duì)性。比如，在金融業(yè)，作為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露最多的主題分別是結(jié)構(gòu)化主體的合并范圍、應(yīng)收款項(xiàng)的可回收性、金融工具的估值、可供出售金融資產(chǎn)減值；在制造業(yè)，披露最多的主題分別是長期資產(chǎn)的減值、收入確認(rèn)、應(yīng)收款項(xiàng)的可回收性、商譽(yù)減值、存貨跌價(jià)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在披露上述關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)時(shí)，除明確指出具體風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)外，還進(jìn)一步披露了注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)是如何審計(jì)的，大大提高了審計(jì)工作本身的透明度。這些事項(xiàng)的披露，有助于增進(jìn)投資者、債權(quán)人和監(jiān)管部門對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表和風(fēng)險(xiǎn)狀況的深入了解，審計(jì)報(bào)告的使用價(jià)值有了較大提升。

    二是促進(jìn)了審計(jì)質(zhì)量的提高。在審計(jì)報(bào)告中披露關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，意味著會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要把審計(jì)過程透明化，接受公眾審視，從而“倒逼”審計(jì)質(zhì)量的提升。從中注協(xié)對(duì)新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)施情況的調(diào)研來看，為了落實(shí)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的披露要求，會(huì)計(jì)師事務(wù)所更加重視對(duì)上市公司風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的識(shí)別和評(píng)估，更加強(qiáng)化在審計(jì)過程中的職業(yè)懷疑，并對(duì)審計(jì)過程中的重點(diǎn)審計(jì)程序和結(jié)論加強(qiáng)質(zhì)量控制復(fù)核，這些措施都有力促進(jìn)了審計(jì)質(zhì)量的提高。

    三是促進(jìn)了上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露質(zhì)量的提升。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的披露，也促使上市公司必須重新審視其財(cái)務(wù)報(bào)表的披露質(zhì)量，進(jìn)而對(duì)披露內(nèi)容按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的意見加以完善，使得上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露不充分的問題得到一定的改善。

    四是增進(jìn)了上市公司管理層、治理層對(duì)審計(jì)工作內(nèi)容及價(jià)值的了解與支持。以往，上市公司的管理層和治理層通常只關(guān)心審計(jì)報(bào)告的結(jié)論，而對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)往往不夠重視。實(shí)施新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則后，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須就審計(jì)中的重要事項(xiàng)與管理層和治理層進(jìn)行溝通并予以披露，從而使其不僅關(guān)注最終的審計(jì)結(jié)論，還更加關(guān)注注冊(cè)會(huì)計(jì)師指出了哪些風(fēng)險(xiǎn)，以及針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)是如何審計(jì)的，既促進(jìn)了管理層和治理層對(duì)上市公司風(fēng)險(xiǎn)的掌控，也增加了其對(duì)審計(jì)工作價(jià)值的了解和認(rèn)同。

    新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則首年實(shí)施情況總體良好，但也存在著一定不足，主要是部分審計(jì)報(bào)告中披露關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的數(shù)量和針對(duì)性還有改進(jìn)空間。比如，有些審計(jì)報(bào)告披露的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)偏少，有些審計(jì)報(bào)告對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的描述過于籠統(tǒng)，個(gè)性化方面還有待進(jìn)一步提高等。

    問：新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則在2018年開始全面實(shí)施，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)應(yīng)如何做好相關(guān)工作？

    答：新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則的全面實(shí)施，是關(guān)系審計(jì)質(zhì)量和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一次重大改革。廣大會(huì)計(jì)師事務(wù)所要從化解防范重大風(fēng)險(xiǎn)的高度看待審計(jì)報(bào)告改革的重大意義，以為資本市場(chǎng)提供高質(zhì)量、決策有用的審計(jì)信息為已任；要加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的培訓(xùn)和技術(shù)指導(dǎo)，重視對(duì)事務(wù)所內(nèi)部操作規(guī)程的修改完善，加強(qiáng)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，特別是對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的內(nèi)容及支持性工作底稿要進(jìn)行認(rèn)真復(fù)核。同時(shí)，也要積極加強(qiáng)與被審計(jì)單位治理層和管理層的溝通，獲得其理解與配合。

    中注協(xié)將進(jìn)一步加強(qiáng)相關(guān)的宣傳和培訓(xùn)工作，幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師深入理解和掌握新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則的精髓；將持續(xù)跟蹤新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則的實(shí)施情況，進(jìn)一步加強(qiáng)實(shí)施工作的技術(shù)指導(dǎo)，針對(duì)遇到的新情況新問題，通過問題解答、專業(yè)技術(shù)咨詢等方式為會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供及時(shí)的技術(shù)支持。

    新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則的實(shí)施到位，離不開被審計(jì)單位的充分理解和積極配合。也希望廣大被審計(jì)單位，能夠充分認(rèn)識(shí)新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則在優(yōu)化信息披露質(zhì)量、增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)防控能力、提高投資者信心等方面的積極意義，做好支持配合工作，并尊重注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)付出。