會計師事務(wù)所＂游戲規(guī)則＂變化的四大亮點(diǎn)
作 者：沙貝佳 來 源：中國會計報發(fā)表日期：2017-10-26
近日，財政部發(fā)布了新修訂的《會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可和監(jiān)督管理辦法》（下稱《辦法》），自2017年10月1日起施行?！掇k法》的四大亮點(diǎn)在很大程度上改變了對事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可和監(jiān)督管理的“游戲規(guī)則”，在注冊會計師行業(yè)引起了很大震動。
亮點(diǎn)一：放寬了事務(wù)所合伙人（股東）的資格條件
《辦法》對申請合伙人（股東）資格執(zhí)業(yè)經(jīng)歷的條件，從原規(guī)定“取得CPA執(zhí)業(yè)資格后最近連續(xù)5年在事務(wù)所從事審計業(yè)務(wù)”，放寬至“最近連續(xù)3年在事務(wù)所從事審計業(yè)務(wù)且在事務(wù)所從事審計業(yè)務(wù)時間累計不少于10年或者取得CPA執(zhí)業(yè)資格后最近連續(xù)5年在事務(wù)所從事審計業(yè)務(wù)”。
很明顯，新增的這一條件將年輕人取得CPA資格后晉升為合伙人（股東）的時間，由原來的必須5年縮短為最短3年。這不僅有利于事務(wù)所培養(yǎng)和吸引年輕人才，更可以激發(fā)事務(wù)所的活力，促進(jìn)事務(wù)所的可持續(xù)發(fā)展，同時也降低了CPA轉(zhuǎn)入其他行業(yè)重新回到事務(wù)所擔(dān)任合伙人（股東）的門檻，有利于鼓勵年輕人才離開事務(wù)所后在短期內(nèi)再回事務(wù)所，有利于這部分人才的知識更新和技能提升，從而可以起到促進(jìn)各行業(yè)專業(yè)知識在CPA行業(yè)的交融貫通，促進(jìn)CPA在各方面專業(yè)能力的提升。很顯然，新增加的這條規(guī)定是對國務(wù)院“放管服”改革要求的具體落實(shí)，增強(qiáng)了CPA行業(yè)的活力、吸引力和發(fā)展?jié)摿Α?/div>
亮點(diǎn)二：新增了特殊普通合伙事務(wù)所組織形式
特殊普通合伙是國際大中型事務(wù)所普遍采用的組織形式，是事務(wù)所的主流和發(fā)展方向，原辦法只對事務(wù)所規(guī)定了普通合伙和有限責(zé)任兩種組織形式。為貫徹落實(shí)修訂后的《合伙企業(yè)法》和《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)財政部關(guān)于加快發(fā)展我國注冊會計師行業(yè)若干意見的通知》的精神，在總結(jié)前期經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，《辦法》新增了特殊普通合伙組織形式，并作出了三大制度設(shè)計，這對促進(jìn)大中小型事務(wù)所協(xié)調(diào)發(fā)展和公平競爭具有重要意義。
一是將特殊普通合伙事務(wù)所的人員條件規(guī)定為至少15名CPA擔(dān)任合伙人和60名CPA（原實(shí)際執(zhí)行的標(biāo)準(zhǔn)為25名合伙人，50名CPA）。這一新規(guī)不僅說明財政部明確了設(shè)立特殊普通合伙事務(wù)所的標(biāo)準(zhǔn)，而且打開了設(shè)立特殊普通合伙事務(wù)所的“閘門”。對目前全國符合該條件的120家事務(wù)所中未取得特殊普通合伙資格的部分事務(wù)所而言，可能會在《辦法》生效后申請?zhí)厥馄胀ê匣镔Y格。
二是規(guī)定特殊普通合伙事務(wù)所的合伙人按照《合伙企業(yè)法》等法律法規(guī)的規(guī)定及合伙協(xié)議的約定，對事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。而《合伙企業(yè)法》規(guī)定，特殊普通合伙事務(wù)所的合伙人在執(zhí)業(yè)中發(fā)生的債務(wù)，事務(wù)所對外承擔(dān)之后，有故意或重大過失的合伙人承擔(dān)無限責(zé)任或無限連帶責(zé)任，并對事務(wù)所的損失承擔(dān)賠償責(zé)任；沒有故意或重大過失的合伙人僅承擔(dān)有限責(zé)任。特殊普通合伙事務(wù)所的這種責(zé)任承擔(dān)方式，不僅強(qiáng)化了特殊普通合伙制下對各合伙人執(zhí)業(yè)責(zé)任的公平和合理承擔(dān)，強(qiáng)化了事務(wù)所以首席合伙人為首領(lǐng)合伙隊伍的風(fēng)險意識，體現(xiàn)了政府支持事務(wù)所做大做強(qiáng)的意識。
三是考慮到事務(wù)所多元化發(fā)展趨勢，《辦法》允許少量非CPA擔(dān)任特殊普通合伙事務(wù)所履行內(nèi)部特定管理職責(zé)或從事咨詢業(yè)務(wù)的合伙人。但關(guān)于CPA執(zhí)業(yè)資格之外的其他職業(yè)資格，哪些可以被允許以及具體人數(shù)比例等，財政部將另行制定具體辦法。這一這將有利于促進(jìn)事務(wù)所的綜合經(jīng)營和多元化發(fā)展，有利于拓展事務(wù)所的發(fā)展空間，增強(qiáng)事務(wù)所的綜合競爭力。
亮點(diǎn)三：強(qiáng)化了對事務(wù)所的事中事后監(jiān)管
根據(jù)國務(wù)院辦公廳《關(guān)于推廣隨機(jī)抽查規(guī)范事中事后監(jiān)管的通知》精神，結(jié)合近年來財政部門開展會計信息質(zhì)量監(jiān)督檢查的經(jīng)驗(yàn)，《辦法》不僅明確了加強(qiáng)事中事后監(jiān)管的具體措施，而且還加大了處理處罰力度，主要體現(xiàn)在五大方面。
第一，財政部門在開展事務(wù)所執(zhí)法檢查時，一定要遵循“雙隨機(jī)”原則，即隨機(jī)抽取檢查對象、隨機(jī)選派執(zhí)法檢查人員，并及時公開抽查情況和查處結(jié)果。同時，還要結(jié)合事務(wù)所的業(yè)務(wù)分布、質(zhì)量控制和內(nèi)部管理等情況，分類、合理確定對事務(wù)所實(shí)施監(jiān)督檢查的頻次和方式，建立定期輪查制度和隨機(jī)抽查制度。
第二，強(qiáng)化首席合伙人（主任會計師）主體責(zé)任，加大責(zé)任追究力度。該規(guī)定體現(xiàn)了按照過錯原則追究責(zé)任的原則，突出并強(qiáng)化了對責(zé)任人的主體責(zé)任，有利于對責(zé)任的落實(shí)，同時將促使相關(guān)責(zé)任人加強(qiáng)風(fēng)險防范意識，促進(jìn)事務(wù)所長期穩(wěn)健發(fā)展。
第三，對事務(wù)所審計收費(fèi)明顯低于成本、實(shí)質(zhì)性統(tǒng)一管理薄弱、業(yè)務(wù)報告數(shù)量明顯超過服務(wù)能力等幾類情形，因涉嫌主觀故意，對行業(yè)和社會影響惡劣，財政部門應(yīng)將其列為重點(diǎn)檢查對象，實(shí)施嚴(yán)格監(jiān)管。
第四，針對行業(yè)反映突出的掛名執(zhí)業(yè)、不正當(dāng)招攬業(yè)務(wù)、出具虛假審計報告、變更合伙人（股東）以逃避監(jiān)督檢查等違規(guī)問題，《辦法》進(jìn)行了系統(tǒng)梳理，細(xì)化和明確了具體處罰條款。對這方面問題落實(shí)的前提必須是先行制定和完善對上述違規(guī)問題實(shí)施檢查、判斷及處理處罰的方法和標(biāo)準(zhǔn)，同時還要建立相關(guān)監(jiān)督機(jī)制并實(shí)施有針對性的監(jiān)督檢查，在通過檢查、調(diào)查獲取充分、必要相關(guān)信息后，再行系統(tǒng)梳理，最后才是加強(qiáng)處理處罰。
第五，按照現(xiàn)行法律規(guī)定，對《注冊會計師法》第二十一條、第二十二條規(guī)定的部分情形進(jìn)行了細(xì)化和明確。這是針對近幾年來行業(yè)出現(xiàn)的新情況、新問題有針對性地進(jìn)行的補(bǔ)充和完善。但必須注意的是，不管對什么情形，都要有量化標(biāo)準(zhǔn)，不然實(shí)務(wù)中往往很難判斷和定性，容易引起矛盾，甚至滋生腐敗。
亮點(diǎn)四：明確了對境內(nèi)外CPA的執(zhí)業(yè)要求
《辦法》允許取得中國CPA資格的境外人員擔(dān)任境內(nèi)事務(wù)所合伙人（股東），同時針對現(xiàn)實(shí)中存在的擔(dān)任合伙人的本國公民移居境外情況，對擔(dān)任合伙人的境外人員及移居境外人員在境內(nèi)居留時間作出同等要求。該制度的設(shè)計體現(xiàn)了國民待遇原則和面向國際、擴(kuò)大開放的精神，將有利于我國會計師事務(wù)所的國際化發(fā)展，有利于注冊會計師行業(yè)“走出去、請進(jìn)來”，同時將促進(jìn)我國注冊會計師與國際同行的交流合作，為中國企業(yè)“走出去”提供更多更好的服務(wù)。
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