大華會計師事務(wù)所（以下簡稱“大華”）在2017年兩次接下了兩家ST企業(yè)（*ST昆機(jī)、*ST中安）2016年度審計報告的“重新審計”的工作。特別之處在于，這兩例需要重新審計的報告，其一為瑞華會計師事務(wù)所（以下簡稱“瑞華”）無法發(fā)表審計意見；其二為德勤華永會計師事務(wù)所（以下簡稱“德勤”）出具無法表示意見的非標(biāo)準(zhǔn)審計意見。

《中國經(jīng)營報》記者注意到，業(yè)界的關(guān)注點(diǎn)聚焦于兩大問題，第一，大華重新審計之后，是否能夠給出無保留意見報告？第二，大華此舉是“藝高膽大”，還是為重返“百強(qiáng)律師事務(wù)所”（視野注：應(yīng)為百強(qiáng)會計師事務(wù)所）前十的迫切需要？

專家認(rèn)為，理論上看，大華接手后出具無保留意見報告存在可能性，但從披露情況看，兩家企業(yè)存在的問題比較嚴(yán)重。除非大華獲得顛覆性證據(jù)。

記者致函大華，不過，大華婉拒采訪要求，對于記者相關(guān)問題截至發(fā)稿也沒有回復(fù)。

出具“無保留意見”可能甚微

9月15日，*ST昆機(jī)公告，聘請大華對2016年年度報告進(jìn)行重新審計。

據(jù)悉，*ST昆機(jī)的“自查整改”始自今年3月份，彼時，*ST昆機(jī)發(fā)布了《關(guān)于在2016 年年度報告審計過程中發(fā)現(xiàn)以往年度可能涉嫌財務(wù)違規(guī)的重大風(fēng)險公告》，稱在審計過程中，瑞華審計人員發(fā)現(xiàn)在2016年年度公司存在存貨不實(shí)、收入跨期等問題。

其中還包括控股子公司存在“多賬套”及票據(jù)涂改等問題。審計人員在對某一控股子公司審計時，發(fā)現(xiàn)“多賬套”以及賬面記錄以銀行承兌匯票從第三方非金融機(jī)構(gòu)借款的業(yè)務(wù)，所附票據(jù)存在涂改痕跡，審計人員懷疑虛構(gòu)業(yè)務(wù)及資金來源不明，子公司對此未作出合理解釋。

早于承接*ST昆機(jī)重新審計業(yè)務(wù)之前的4個月，大華還承接了*ST中安的重新審計業(yè)務(wù)。此前，*ST中安2016年年報被德勤出具了無法表示意見的審計報告，并據(jù)此發(fā)布了公司股票將被實(shí)施退市風(fēng)險警示及股票停牌的提示性公告。

德勤在審計報告中表示： *ST中安部分子公司主要從事工程業(yè)務(wù)，由于*ST中安未能提供能夠證實(shí)相關(guān)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的證據(jù)，故無法對*ST中安部分子公司的工程業(yè)務(wù)實(shí)施滿意的審計程序，以對該部分業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)以及相關(guān)營業(yè)收入和營業(yè)成本的確認(rèn)和計量、應(yīng)收及預(yù)付款的可收回性等獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。因此，無法確定是否有必要對營業(yè)收入及營業(yè)成本的本年發(fā)生額和上年發(fā)生額、應(yīng)收及預(yù)付款項的年末余額和年初余額以及財務(wù)報表其他項目作出調(diào)整，也無法確定應(yīng)調(diào)整的金額。因此，出具無法表示意見的審計報告。

“從*ST昆機(jī)公告披露自身存在的問題來看，問題的性質(zhì)已經(jīng)很嚴(yán)重，不應(yīng)存在發(fā)表無保留意見的可能，甚至發(fā)表否定意見的可能性很大，除非審計過程中獲取了顛覆性的證據(jù)。”資深注冊會計師劉志耕表示。

據(jù)介紹，注冊會計師應(yīng)根據(jù)查明問題的性質(zhì)、金額大小及影響程度，來考慮發(fā)表相應(yīng)的審計意見，即應(yīng)根據(jù)問題的嚴(yán)重程度由大到小依次考慮發(fā)表否定意見、保留意見及無保留意見。

但是，如果無法查清楚，審計范圍受到限制導(dǎo)致無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)對財務(wù)報表可能的影響重大且具有廣泛性，如注冊會計師無法解除業(yè)務(wù)約定，則應(yīng)該發(fā)表無法表示意見的審計報告。“瑞華發(fā)表無法表示意見的審計報告可能原因即在于此。”劉志耕表示，如果上述影響雖然重大，但不具有廣泛性，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮發(fā)表保留意見。

“從*ST中安存在問題的嚴(yán)重性來看，應(yīng)該沒有發(fā)表無保留意見的可能性。”劉志耕如是斷言，由于*ST中安未能提供能夠證實(shí)相關(guān)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的證據(jù)，說明其內(nèi)部控制存在嚴(yán)重問題，所以，注冊會計師根據(jù)其嚴(yán)重性和影響程度對其內(nèi)部控制發(fā)表否定意見也就在情理之中。

大華接手重新審計，是否有可能出具無保留意見？

專家表示，理論上講，大華重新審計并出具無保留意見是可能的，但實(shí)務(wù)中這個可能性微乎其微。

首先，這不僅要兩家公司務(wù)必毫無保留、實(shí)事求是、全力以赴地配合審計工作，注冊會計師可以查清、查明全部問題，同時還要全面接受注冊會計師對查出問題所提出的全部的審計調(diào)整意見；其次，注冊會計師，必須要全面排查可能存在的各類審計風(fēng)險，不僅要查明此前已經(jīng)暴露的全部問題，還要能夠發(fā)現(xiàn)潛在的各類問題并正本清源。

“即便符合上述兩大前提，也不一定可以發(fā)表無保留意見，因為實(shí)務(wù)中對有些問題的調(diào)整不是想調(diào)就調(diào)的，如涉及到嚴(yán)重舞弊問題、違反法律法規(guī)問題、難以實(shí)施必要審計程序等等情形，調(diào)整和處理這些內(nèi)容需要相當(dāng)時間也有相當(dāng)難度。”專家表示。

公開信息顯示，近幾年來注冊會計師發(fā)表非無保留意見審計報告的比例略有提高，保留意見已司空見慣，甚至否定意見、無法表示意見也不鮮見。

“其根本原因是因為近幾年來，財政部、證監(jiān)會及注冊會計師協(xié)會加強(qiáng)了對注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量全方位的監(jiān)督管理，加大了處理處罰力度，注冊會計師防范執(zhí)業(yè)風(fēng)險的意識進(jìn)一步提升。”劉志耕表示。

冒險接盤

在瑞華和德勤都發(fā)表了否定意見的情況下，大華出任公司審計機(jī)構(gòu)，業(yè)界探討最多的是大華為何有此“底氣”？

官網(wǎng)顯示，大華創(chuàng)立于1985年，是國內(nèi)最具規(guī)模的大型會計師事務(wù)所之一。

2014年“獐子島事件”爆發(fā)，大華作為獐子島集團(tuán)的審計機(jī)構(gòu)，因3天時間完成了獐子島近一個月時間的盤點(diǎn)工作，而被外界質(zhì)疑“審計工作似乎是走過場”。

“在‘獐子島事件’的審計過程中，大華所應(yīng)該積累了相對豐富的經(jīng)驗，這個經(jīng)驗可能使得大華所的經(jīng)營風(fēng)格比較‘硬朗’。”有不愿具名人士如是表示。

劉志耕分析，大華在接受這兩項業(yè)務(wù)前可能與這兩家公司進(jìn)行了充分溝通和解，對可能存在的審計風(fēng)險已經(jīng)有了認(rèn)真的評估，或許有信心通過審計可以達(dá)到控制相關(guān)風(fēng)險的目標(biāo)；兩家被審計公司都是背水一戰(zhàn)，也定會以積極的態(tài)度，全力以赴、積極配合大華的審計，特別是最終的審計調(diào)整。

而上述不愿具名人士則表示，《2015年會計師事務(wù)所綜合評價前百家信息》即2015年“百強(qiáng)榜”上，大華進(jìn)入前十，排在第10位；但2016年，位列“百強(qiáng)榜”第11位。