財政部發(fā)布四項企業(yè)會計準則解釋

作 者：蔡秋紅 來 源：中國會計視野發(fā)表日期：2017-06-26

    中國會計視野訊 財政部發(fā)布《企業(yè)會計準則解釋第9號——關于權益法下投資凈損失的會計處理》、《企業(yè)會計準則解釋第10號——關于以使用固定資產(chǎn)產(chǎn)生的收入為基礎的折舊方法》、《企業(yè)會計準則解釋第11號——關于以使用無形資產(chǎn)產(chǎn)生的收入為基礎的攤銷方法》、《企業(yè)會計準則解釋第12號——關于關鍵管理人員服務的提供方與接受方是否為關聯(lián)方》等四項企業(yè)會計準則解釋。

    企業(yè)會計準則解釋第9號——關于權益法下有關投資凈損失的會計處理

    一、涉及的主要準則

    該問題主要涉及《企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資》（財會〔2014〕14號，以下簡稱第2號準則）。

    二、涉及的主要問題

    第2號準則第十二條規(guī)定，投資方確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，應以長期股權投資的賬面價值以及其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益（簡稱其他長期權益）沖減至零為限，投資方負有承擔額外損失義務的除外。被投資單位以后實現(xiàn)凈利潤的，投資方在其收益分享額彌補未確認的虧損分擔額后，恢復確認收益分享額。

    根據(jù)上述規(guī)定，投資方在權益法下因確認被投資單位發(fā)生的其他綜合收益減少凈額而產(chǎn)生未確認投資凈損失的,是否按照上述原則處理?

    三、會計確認、計量和列報要求

    投資方按權益法確認應分擔被投資單位的凈虧損或被投資單位其他綜合收益減少凈額，將有關長期股權投資沖減至零并產(chǎn)生了未確認投資凈損失的，被投資單位在以后期間實現(xiàn)凈利潤或其他綜合收益增加凈額時,投資方應當按照以前確認或登記有關投資凈損失時的相反順序進行會計處理，即依次減記未確認投資凈損失金額、恢復其他長期權益和恢復長期股權投資的賬面價值，同時，投資方還應當重新復核預計負債的賬面價值，有關會計處理如下：

    （一）投資方當期對被投資單位凈利潤和其他綜合收益增加凈額的分享額小于或等于前期未確認投資凈損失的，根據(jù)登記的未確認投資凈損失的類型，彌補前期未確認的應分擔的被投資單位凈虧損或其他綜合收益減少凈額等投資凈損失。

    （二）投資方當期對被投資單位凈利潤和其他綜合收益增加凈額的分享額大于前期未確認投資凈損失的，應先按照以上(一)的規(guī)定彌補前期未確認投資凈損失；對于前者大于后者的差額部分，依次恢復其他長期權益的賬面價值和恢復長期股權投資的賬面價值,同時按權益法確認該差額。

    投資方應當按照《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》的有關規(guī)定，對預計負債的賬面價值進行復核，并根據(jù)復核后的最佳估計數(shù)予以調整。

   四、生效日期和新舊銜接

    本解釋自2018年1月1日起施行。本解釋施行前的有關業(yè)務未按照以上規(guī)定進行處理的，應進行追溯調整，追溯調整不切實可行的除外。本解釋施行前已處置或因其他原因終止采用權益法核算的長期股權投資，無需追溯調整。

    企業(yè)會計準則解釋第10號——關于以使用固定資產(chǎn)產(chǎn)生的收入為基礎的折舊方法

    一、涉及的主要準則

    該問題主要涉及《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》(財會〔2006〕3號，以下簡稱第4號準則)。

    二、涉及的主要問題

    第4號準則第十七條規(guī)定,企業(yè)應當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式,合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。

    根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)能否以包括使用固定資產(chǎn)在內的經(jīng)濟活動產(chǎn)生的收入為基礎計提折舊？

    三、會計確認、計量和列報要求

    企業(yè)在按照第4號準則的上述規(guī)定選擇固定資產(chǎn)折舊方法時，應當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益的預期消耗方式做出決定。由于收入可能受到投入、生產(chǎn)過程、銷售等因素的影響，這些因素與固定資產(chǎn)有關經(jīng)濟利益的預期消耗方式無關，因此,企業(yè)不應以包括使用固定資產(chǎn)在內的經(jīng)濟活動所產(chǎn)生的收入為基礎進行折舊。

    四、生效日期和新舊銜接

    本解釋自2018年1月1日起施行，不要求追溯調整。本解釋施行前已確認的相關固定資產(chǎn)未按本解釋進行會計處理的，不調整以前各期折舊金額，也不計算累積影響數(shù)，自施行之日起在未來期間根據(jù)重新評估后的折舊方法計提折舊。

    企業(yè)會計準則解釋第11號——關于以使用無形資產(chǎn)產(chǎn)生的收入為基礎的攤銷方法

    一、涉及的主要準則

    該問題主要涉及《企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》(財會〔2006〕3號，以下簡稱第6號準則)。

    二、涉及的主要問題

    第6號準則第十七條規(guī)定,企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應當反映與該無形資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式。無法可靠確定預期實現(xiàn)方式的，應當采用直線法攤銷。

    根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)能否以包括使用無形資產(chǎn)在內的經(jīng)濟活動產(chǎn)生的收入為基礎進行攤銷？

    三、會計確認、計量和列報要求

    企業(yè)在按照第6號準則的上述規(guī)定選擇無形資產(chǎn)攤銷方法時，應根據(jù)與無形資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益的預期消耗方式做出決定。由于收入可能受到投入、生產(chǎn)過程和銷售等因素的影響，這些因素與無形資產(chǎn)有關經(jīng)濟利益的預期消耗方式無關,因此,企業(yè)通常不應以包括使用無形資產(chǎn)在內的經(jīng)濟活動所產(chǎn)生的收入為基礎進行攤銷，但是,下列極其有限的情況除外：

    1.企業(yè)根據(jù)合同約定確定無形資產(chǎn)固有的根本性限制條款（如無形資產(chǎn)的使用時間、使用無形資產(chǎn)生產(chǎn)產(chǎn)品的數(shù)量或因使用無形資產(chǎn)而應取得固定的收入總額）的，當該條款為因使用無形資產(chǎn)而應取得的固定的收入總額時，取得的收入可以成為攤銷的合理基礎,如企業(yè)獲得勘探開采黃金的特許權,且合同明確規(guī)定該特許權在銷售黃金的收入總額達到某固定的金額時失效。

    2.有確鑿的證據(jù)表明收入的金額和無形資產(chǎn)經(jīng)濟利益的消耗是高度相關的。

    企業(yè)采用車流量法對高速公路經(jīng)營權進行攤銷的，不屬于以包括使用無形資產(chǎn)在內的經(jīng)濟活動產(chǎn)生的收入為基礎的攤銷方法。

    四、生效日期和新舊銜接

    本解釋自2018年1月1日起施行，不要求追溯調整。本解釋施行前已確認的無形資產(chǎn)未按本解釋進行會計處理的，不調整以前各期攤銷金額，也不計算累積影響數(shù)，自施行之日起在未來期間根據(jù)重新評估后的攤銷方法計提攤銷。

    企業(yè)會計準則解釋第12號——關于關鍵管理人員服務的提供方與接受方是否為關聯(lián)方

    一、涉及的主要準則

    該問題主要涉及《企業(yè)會計準則第36號——關聯(lián)方披露》(財會〔2006〕3號，以下簡稱第36號準則)。

    二、涉及的主要問題

    根據(jù)第36號準則第四條，企業(yè)的關鍵管理人員構成該企業(yè)的關聯(lián)方。

    根據(jù)上述規(guī)定，提供關鍵管理人員服務的主體（以下簡稱服務提供方）與接受該服務的主體（以下簡稱服務接受方）之間是否構成關聯(lián)方？例如，證券公司與其設立并管理的資產(chǎn)管理計劃之間存在提供和接受關鍵管理人員服務的關系的,是否僅因此就構成了關聯(lián)方,即證券公司在財務報表中是否將資產(chǎn)管理計劃作為關聯(lián)方披露，以及資產(chǎn)管理計劃在財務報表中是否將證券公司作為關聯(lián)方披露。

    三、會計確認、計量和列報要求

    服務提供方向服務接受方提供關鍵管理人員服務的，服務接受方在編制財務報表時，應當將服務提供方作為關聯(lián)方進行相關披露；服務提供方在編制財務報表時，不應僅僅因為向服務接受方提供了關鍵管理人員服務就將其認定為關聯(lián)方,而應當按照第36號準則判斷雙方是否構成關聯(lián)方并進行相應的會計處理。

    服務接受方可以不披露服務提供方所支付或應支付給服務提供方有關員工的報酬，但應當披露其接受服務而應支付的金額。

    四、生效日期和新舊銜接

    本解釋自2018年1月1日起施行，不要求追溯調整。