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    準(zhǔn)則修訂將使審計(jì)報(bào)告“脫胎換骨”

    作 者:宮瑩 來 源:中國會(huì)計(jì)報(bào)發(fā)表日期:2016-01-29

        審計(jì)報(bào)告相關(guān)準(zhǔn)則的修訂,標(biāo)志著審計(jì)報(bào)告模式將迎來重大改變,“審計(jì)報(bào)告2.0”時(shí)代或?qū)砼R。

        近日,中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布修訂審計(jì)報(bào)告相關(guān)準(zhǔn)則的征求意見稿。此次修訂的最大亮點(diǎn)是在上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告中增加關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分。

        “這就要求注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中加入具體審計(jì)項(xiàng)目的個(gè)性化信息,從而大大提高審計(jì)報(bào)告的決策相關(guān)性和有用性。”中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)有關(guān)負(fù)責(zé)人表示,審計(jì)報(bào)告中將引入個(gè)性化信息。

        與國際審計(jì)準(zhǔn)則持續(xù)趨同

        目前,我國采用的審計(jì)報(bào)告模式是全球通用的模式,擁有標(biāo)準(zhǔn)化的格式、要素和內(nèi)容,具有格式統(tǒng)一、要素一致、內(nèi)容簡潔、意見明確等優(yōu)點(diǎn),但也存在著信息含量及相關(guān)性不夠等問題。

        “2008年全球金融危機(jī)的爆發(fā),使得許多機(jī)構(gòu)投資者與金融分析師對(duì)審計(jì)報(bào)告愈加重視,提升審計(jì)報(bào)告信息含量的呼聲日趨強(qiáng)烈。對(duì)此,美國公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)、歐盟委員會(huì)等機(jī)構(gòu)都認(rèn)為現(xiàn)行審計(jì)報(bào)告模式亟待改革。”天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所董事長胡少先說。

        在各方呼吁下,2015年年初,國際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)發(fā)布新修訂的審計(jì)報(bào)告系列準(zhǔn)則,改革現(xiàn)行審計(jì)報(bào)告模式,特別是引進(jìn)了關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分。

        我國此次修訂審計(jì)報(bào)告相關(guān)準(zhǔn)則,是與國際審計(jì)準(zhǔn)則的持續(xù)趨同,這有助于彌合審計(jì)報(bào)告使用者的“期望差距”。

        “審計(jì)報(bào)告供需雙方一直存在尚待彌合的審計(jì)‘期望差距’。為了回應(yīng)審計(jì)報(bào)告使用者對(duì)于審計(jì)報(bào)告?zhèn)€性化、易理解、透明化的需求,改變后的審計(jì)報(bào)告模式將引進(jìn)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分,以彌補(bǔ)現(xiàn)行審計(jì)報(bào)告模式的缺陷,提高審計(jì)報(bào)告對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的溝通價(jià)值。”胡少先說,同時(shí),此次準(zhǔn)則修訂在一定程度上也是為了配合資本市場注冊制改革,提高審計(jì)報(bào)告信息質(zhì)量。

        創(chuàng)業(yè)板上市公司、浙江核新同花順網(wǎng)絡(luò)信息股份有限公司財(cái)務(wù)總監(jiān)杜烈康也表示,此次準(zhǔn)則修訂具有重大意義。他認(rèn)為,現(xiàn)行的審計(jì)報(bào)告模式更多是從審計(jì)專業(yè)角度出發(fā),對(duì)與社會(huì)公眾的溝通重視不夠,一定程度上無法滿足社會(huì)公眾的需求。

        “舉個(gè)簡單的例子,所有的標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告,基本上是一字不差的,審計(jì)報(bào)告閱讀者無法從中獲取更多有價(jià)值的信息,就會(huì)認(rèn)為審計(jì)報(bào)告都是套話和廢話,也就很少有人去認(rèn)真閱讀了。另外,對(duì)于審計(jì)報(bào)告中出現(xiàn)的一些專業(yè)術(shù)語,如‘合理保證’,公眾可能無法判斷保證的程度,導(dǎo)致一旦會(huì)計(jì)報(bào)表出現(xiàn)舞弊等情況,就會(huì)不加思索地要求審計(jì)師承擔(dān)責(zé)任。”杜烈康說,修訂后的審計(jì)報(bào)告模式重視與社會(huì)公眾的溝通,提高了審計(jì)報(bào)告的價(jià)值,也更能增強(qiáng)社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)行業(yè)的認(rèn)識(shí)。

        “個(gè)性化”時(shí)代開啟

        “在審計(jì)報(bào)告中增加關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分即加入具體審計(jì)項(xiàng)目的個(gè)性化信息,意味著出具審計(jì)報(bào)告時(shí)簡單套用標(biāo)準(zhǔn)化模板將成為歷史。”上述負(fù)責(zé)人告訴記者,在此過程中,注冊會(huì)計(jì)師也需要斟酌并與被審計(jì)單位進(jìn)行溝通,需要得到被審計(jì)單位的理解。

        關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)通常選自重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域、重大會(huì)計(jì)政策的選擇和重大會(huì)計(jì)估計(jì)判斷以及當(dāng)期重大交易。據(jù)了解,在審計(jì)實(shí)務(wù)中,現(xiàn)有準(zhǔn)則已經(jīng)要求注冊會(huì)計(jì)師對(duì)上述事項(xiàng)重點(diǎn)關(guān)注,并與治理層進(jìn)行溝通。因此,胡少先認(rèn)為,從技術(shù)層面而言,確定關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)并在審計(jì)報(bào)告進(jìn)行披露應(yīng)該沒有實(shí)質(zhì)性的操作問題。

        “但是,在描述關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)時(shí),注冊會(huì)計(jì)師需要說明該事項(xiàng)被認(rèn)定為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的原因以及該事項(xiàng)在審計(jì)中是如何應(yīng)對(duì)的。在中國文化背景下,將已與被審計(jì)單位管理層或治理層溝通達(dá)成一致意見,并在審定會(huì)計(jì)報(bào)表中已作調(diào)整的事項(xiàng),仍然在審計(jì)報(bào)告中予以披露,被審計(jì)單位可能很難接受。”胡少先說,這就需要企業(yè)管理層或治理層的全面支持與配合,實(shí)務(wù)中可能會(huì)增加溝通的次數(shù)與難度,如果管理層不認(rèn)可注冊會(huì)計(jì)師確定的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng),可能會(huì)影響審計(jì)報(bào)告的正常出具時(shí)間。

        然而,對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者而言,新式審計(jì)報(bào)告將產(chǎn)生眾多積極的影響。

        “對(duì)于外部財(cái)務(wù)報(bào)表使用者特別是股市投資者而言,新的審計(jì)報(bào)告將具有更加豐富的信息含量,更加通俗易懂。投資者將更好地了解上市公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及涉及上市公司的具體經(jīng)濟(jì)政策、法律風(fēng)險(xiǎn)等情況,有利于投資者養(yǎng)成理性投資、長期投資的理念。”杜烈康分析說,同時(shí),由于新審計(jì)報(bào)告的易讀性和較高的溝通價(jià)值,市場監(jiān)管層、銀行等金融機(jī)構(gòu)、社會(huì)公眾等都會(huì)從中受益。

        另外,新的審計(jì)報(bào)告有利于企業(yè)做好信息披露工作。“‘新式審計(jì)報(bào)告’闡明了管理層和治理層對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任,并且與注冊會(huì)計(jì)師更明確劃分了各自的責(zé)任。”杜烈康說。

        事務(wù)所需完善質(zhì)量控制體系

        “對(duì)于審計(jì)行業(yè)而言,‘審計(jì)報(bào)告2.0’時(shí)代的到來,是一場革命性的變化,與此相關(guān)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所、被審計(jì)單位等都需要在實(shí)施前做好一系列的準(zhǔn)備工作。”上述負(fù)責(zé)人說。

        對(duì)于下一步的準(zhǔn)備工作,杜烈康表示,除了做好員工培訓(xùn)學(xué)習(xí)之外,企業(yè)需進(jìn)一步規(guī)范日常經(jīng)營活動(dòng)、信息披露以及賬務(wù)處理。因?yàn)殛P(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露后,社會(huì)公眾將更清晰了解企業(yè)的內(nèi)部控制制度、重大生產(chǎn)經(jīng)營決策以及財(cái)務(wù)處理等事項(xiàng),這些方面工作的日常規(guī)范就更顯必要。此外,企業(yè)要更加重視與注冊會(huì)計(jì)師的溝通———由于審計(jì)報(bào)告的個(gè)性化和透明性,在審計(jì)工作中與注冊會(huì)計(jì)師的充分溝通有助于審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)確表達(dá),向社會(huì)公眾傳遞所有重大的事項(xiàng)。

        胡少先則表示,從會(huì)計(jì)師事務(wù)所的角度而言,一方面,事務(wù)所要完善自身的質(zhì)量控制體系。建立并實(shí)施質(zhì)量控制體系是事務(wù)所保證其出具的審計(jì)報(bào)告具有高質(zhì)量的基礎(chǔ)。針對(duì)修訂后的審計(jì)準(zhǔn)則,事務(wù)所應(yīng)在質(zhì)量控制體系有關(guān)環(huán)節(jié)增加復(fù)核要點(diǎn),對(duì)于某些與上市公司治理層存在關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)重大分歧的審計(jì)項(xiàng)目,事務(wù)所應(yīng)采取相應(yīng)的措施予以針對(duì)性的處理。另一方面,會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須根據(jù)修訂后的審計(jì)報(bào)告相關(guān)準(zhǔn)則,修訂現(xiàn)有的執(zhí)業(yè)規(guī)程以滿足新準(zhǔn)則對(duì)額外審計(jì)程序的要求,同時(shí)修訂現(xiàn)有的審計(jì)報(bào)告模板,使所有審計(jì)報(bào)告既符合規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)的基本要求,又要突出不同審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)際情況,以實(shí)現(xiàn)個(gè)性化與標(biāo)準(zhǔn)化的平衡。此外,加強(qiáng)執(zhí)業(yè)人員培訓(xùn)及與客戶的宣傳溝通也非常重要。

    本文關(guān)鍵字:審計(jì)準(zhǔn)則 修訂
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