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作 者：杜濤 來(lái) 源：經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)發(fā)表日期：2016-01-22

    經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)從財(cái)政部相關(guān)人士處獲悉，以綜合與分類相結(jié)合為目標(biāo)的個(gè)人所得稅改革，將按照“總體設(shè)計(jì)、一次修法、分步到位”的辦法，在酌情調(diào)整基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，先將部分勞動(dòng)所得合并為綜合所得，將子女教育和職業(yè)教育納入專項(xiàng)附加扣除，并加快建立和健全個(gè)人收入和財(cái)產(chǎn)信息系統(tǒng)。

    這三項(xiàng)內(nèi)容是2015年12月底，由各部門(mén)會(huì)簽完畢并上報(bào)國(guó)務(wù)院的個(gè)人所得稅改革方案的核心。上述財(cái)政部相關(guān)人士稱，現(xiàn)在看來(lái)，個(gè)稅走的是“一邊改革，一邊修法”的路子，大的方向沒(méi)有改變，就是要建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度。“雖然這個(gè)說(shuō)法已經(jīng)提了接近20年了，但是2016年可能是要‘動(dòng)真格’了。”該人士稱，建立和健全個(gè)人收入和財(cái)產(chǎn)信息系統(tǒng)，就是“動(dòng)真格”的具體表現(xiàn)。

    合并與抵扣

    將部分勞動(dòng)所得合并為綜合所得，是上述個(gè)稅改革的第一項(xiàng)確定內(nèi)容。

    上海財(cái)經(jīng)大學(xué)稅收系主任朱為群說(shuō)，所謂部分勞動(dòng)所得主要是工薪所得、勞務(wù)報(bào)酬、稿費(fèi)等。合并成綜合所得前，它們是分開(kāi)的，這樣的稅制不太公平，因?yàn)槎惵视懈哂械?。他認(rèn)為，合并成為綜合所得后，能使個(gè)稅在“綜合和分類結(jié)合”這個(gè)目標(biāo)上更為全面。

    目前中國(guó)的個(gè)人所得稅稅目分為11類。按照《個(gè)人所得稅法》，這11類分別是工資、薪金所得；個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得；對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得；勞務(wù)報(bào)酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得；利息、股息、紅利所得；財(cái)產(chǎn)租賃所得；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得；經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定征稅的其他所得。

    此次個(gè)稅改革的第一步就是合并部分稅目。如果以前面所說(shuō)的“大綜合”方案來(lái)看，是將工薪所得、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬等經(jīng)常性、連續(xù)性勞動(dòng)所得等，合并為“綜合所得”；其他財(cái)產(chǎn)性所得以及臨時(shí)性、偶然性所得仍作為“分類所得”。

    而對(duì)于將子女教育和職業(yè)教育納入專項(xiàng)附加扣除，朱為群表示，這是國(guó)外的大趨勢(shì)。按照國(guó)外經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，一般規(guī)定是家庭有一個(gè)孩子或兩個(gè)孩子，個(gè)人所得稅扣除的定額是不一樣的。同時(shí)職業(yè)教育，比如參加考試的考試費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等，也在個(gè)稅里確定了一個(gè)扣除額。

    山東大學(xué)稅收系主任李華認(rèn)為，這些都屬于人均教育費(fèi)用扣除，未來(lái)在稅收征管能力到位的情況下，將會(huì)逐步由定額扣除向據(jù)實(shí)扣除轉(zhuǎn)變。就子女教育來(lái)說(shuō)，這意味著實(shí)際消費(fèi)多少就扣除多少；就職業(yè)教育來(lái)說(shuō)，可能會(huì)參照目前企業(yè)所得稅的規(guī)定，按照職工教育經(jīng)費(fèi)占收入總額的2.5%比例，在繳納企業(yè)所得稅前扣除。

    收入、財(cái)產(chǎn)信息系統(tǒng)

    個(gè)稅改革的另外一步重棋，就是建立和健全個(gè)人收入和財(cái)產(chǎn)信息系統(tǒng)。

    這些信息包括，個(gè)人收入和財(cái)產(chǎn)中的個(gè)人收入信息、支出信息，以及撫養(yǎng)誰(shuí)、贍養(yǎng)誰(shuí)、有幾個(gè)兄弟姐妹分擔(dān)、醫(yī)療費(fèi)用扣除等。獲得信息的方式和結(jié)果，都將對(duì)個(gè)人所得稅的改革產(chǎn)生影響，為此，財(cái)政部正在試圖建立一個(gè)全社會(huì)的信息支持網(wǎng)絡(luò)。

    目前來(lái)看，個(gè)人收入和財(cái)產(chǎn)的范圍比較大，具有多樣性特點(diǎn)，納入登記范圍的只是一小部分。比如汽車、商品房以及職工的工薪收入等這些顯性的，已經(jīng)納入登記范圍，但其他很多隱形收入和財(cái)產(chǎn)并沒(méi)有被納入。

    經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)了解到，財(cái)政部稅政司所得稅處早在2015年就已經(jīng)開(kāi)始著手個(gè)人收入和財(cái)產(chǎn)信息系統(tǒng)的建設(shè)工作，但推進(jìn)的進(jìn)度并不樂(lè)觀。“財(cái)政部門(mén)對(duì)于個(gè)人收入和財(cái)產(chǎn)信息系統(tǒng)的建立是謹(jǐn)慎的，畢竟此前房產(chǎn)登記系統(tǒng)的推進(jìn)例子在那兒擺著。”相關(guān)財(cái)稅人士說(shuō)。

    李華告訴經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)，財(cái)稅部門(mén)建立和健全個(gè)人收入和財(cái)產(chǎn)信息系統(tǒng)，是稅收信息的大數(shù)據(jù)和互聯(lián)網(wǎng)應(yīng)用的結(jié)果，同時(shí)也受制于征管水平的提高。“要看在當(dāng)前的稅收制度下，征管進(jìn)展到什么程度，建立信息系統(tǒng)中遇到的問(wèn)題，具體是制度不完善還是征管不完善，還是兩者兼而有之，需要進(jìn)一步考慮。”她說(shuō)。

    李華認(rèn)為，新稅制的建立需要一套完善的制度支持來(lái)運(yùn)作，對(duì)于個(gè)人所得稅改革，個(gè)人收入流和支出項(xiàng)目、成本設(shè)定都是需要得到信息，才能去征稅的。改革方案和征管措施需要相輔相成，制度完美、征管跟不上，制度就沒(méi)法運(yùn)行。因此，在她看來(lái)，建立和健全個(gè)人收入和財(cái)產(chǎn)信息系統(tǒng)將非常必要。