管理會(huì)計(jì)：“舉重若輕”提高資源分配效率

作 者：高鶴 來(lái) 源：中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)發(fā)表日期：2014-10-31

    “會(huì)計(jì)與經(jīng)濟(jì)息息相關(guān)，是在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中解決資源分配效率的有效方式之一。有時(shí)候，會(huì)計(jì)能解決宏觀經(jīng)濟(jì)問(wèn)題。”財(cái)政部管理會(huì)計(jì)咨詢專家、清華大學(xué)教授于增彪告訴中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)記者，要讓市場(chǎng)在資源分配中起到?jīng)Q定性作用，會(huì)計(jì)能夠“舉重若輕”地發(fā)揮出重大作用。

    “小會(huì)計(jì)”解決“大問(wèn)題”

    當(dāng)然，在很多人眼中，會(huì)計(jì)只不過(guò)是一門技術(shù)學(xué)科，主要就是算算賬、編編報(bào)表、統(tǒng)計(jì)下數(shù)字。然而，就是這看似不起眼的信息整合工作，延伸到企業(yè)和行政事業(yè)單位的資源管理中，就能發(fā)揮出決定性的作用。

    “管理會(huì)計(jì)任務(wù)之一是研究資源分配，目的是提升資源分配的效率和效果。”于增彪認(rèn)為，大到國(guó)家治理，小到企業(yè)或行政事業(yè)單位的管理，會(huì)計(jì)都能在其中實(shí)現(xiàn)按市場(chǎng)原則分配資源的功能。

    比如，我國(guó)人工成本增長(zhǎng)速度總是快于企業(yè)利潤(rùn)的增長(zhǎng)速度，這一矛盾通過(guò)將人工成本與勞動(dòng)生產(chǎn)率掛鉤就能夠直觀地解決。就好比上世紀(jì)我國(guó)出現(xiàn)的邯鋼經(jīng)驗(yàn)一樣，做到“人人身上有指標(biāo)”，成本節(jié)約、提升管理的動(dòng)力自然就落實(shí)到了每個(gè)人身上。

    再比如公司到資本市場(chǎng)上IPO，就是要到資本市場(chǎng)上爭(zhēng)取資源分配的權(quán)利。這首先涉及到IPO公司的質(zhì)量，而其質(zhì)量的重要標(biāo)志之一就有沒有應(yīng)用和創(chuàng)新管理會(huì)計(jì)。IPO成功后，公司在資本市場(chǎng)上成功獲取了資金這一稀缺資源，轉(zhuǎn)入公司的生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)之中，其后就需要在公司內(nèi)部分配資本。在這個(gè)過(guò)程中，管理會(huì)計(jì)同樣起到了決定性作用。

    現(xiàn)在，不少大型集團(tuán)公司的內(nèi)部資金分配用的就是管理會(huì)計(jì)。

    這種資源分配受制于兩個(gè)因素：一是公司的組織結(jié)構(gòu)，包括決策權(quán)限、信息傳遞和激勵(lì)機(jī)制，其中，總會(huì)計(jì)師的職能權(quán)限與協(xié)調(diào)范圍是用管理會(huì)計(jì)支配資源的關(guān)鍵；二是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的特點(diǎn)。

    目前，很多企業(yè)中的管理會(huì)計(jì)工作權(quán)限比較混亂。比如預(yù)算管理，有的企業(yè)單獨(dú)成立預(yù)算部門，并與財(cái)務(wù)部門平行；有的則將其納入戰(zhàn)略部門或人事部門；還有的內(nèi)設(shè)在總經(jīng)理辦公室等。

    這些管理預(yù)算的部門反而與應(yīng)該精通管理會(huì)計(jì)的財(cái)務(wù)部門沒有隸屬關(guān)系。管理會(huì)計(jì)的執(zhí)行出現(xiàn)明顯的斷層，不能在財(cái)務(wù)部門以管理會(huì)計(jì)的思維貫徹始終。這是不少企業(yè)的管理遺憾。

    “應(yīng)把與管理會(huì)計(jì)相關(guān)的職能工作都放在財(cái)務(wù)部門，方便管理會(huì)計(jì)體系的統(tǒng)一執(zhí)行。”于增彪說(shuō)，總會(huì)計(jì)師的能力與公司治理層次關(guān)系緊密，他們要有綜合協(xié)調(diào)的能力。因此，應(yīng)把總會(huì)計(jì)師提升到企業(yè)管理層“二把手”的地位，幫助總會(huì)計(jì)師以自己的專業(yè)水平在管理層中強(qiáng)勢(shì)起來(lái)。在于增彪眼中，唯有如此，管理會(huì)計(jì)才能發(fā)揮出真正的作用。

    而且，在他看來(lái)，很多宏觀政策的實(shí)施需要微觀化，而這項(xiàng)工作都可以直接落實(shí)到會(huì)計(jì)政策的執(zhí)行之中。不少宏觀問(wèn)題也可以通過(guò)管理會(huì)計(jì)加以解決。

    “如果總會(huì)計(jì)師不能從創(chuàng)造企業(yè)價(jià)值的角度統(tǒng)籌資源，如果企業(yè)不能通過(guò)管理會(huì)計(jì)‘強(qiáng)身健體’，按市場(chǎng)分配的資源效率和效果也就大打折扣了。”于增彪坦言。

    實(shí)踐的關(guān)鍵點(diǎn)：建立系統(tǒng)的邏輯體系

    事實(shí)上，當(dāng)前我國(guó)很多企業(yè)都已經(jīng)在不知不覺中發(fā)展了管理會(huì)計(jì)，不少企業(yè)還在預(yù)算管理、資金管控等方面取得了可喜的進(jìn)步。這是企業(yè)在自身發(fā)展和治理過(guò)程中的必然要求，也是企業(yè)未來(lái)實(shí)現(xiàn)管理升級(jí)的必經(jīng)之路。

    這種實(shí)踐中自然成長(zhǎng)的管理會(huì)計(jì)思維和方法難能可貴。

    “可惜的是，現(xiàn)在沒有一個(gè)系統(tǒng)的邏輯體系能把這些管理會(huì)計(jì)的思維和方法整合起來(lái)，這樣就難以全面地發(fā)揮出管理會(huì)計(jì)的作用。”于增彪認(rèn)為，從應(yīng)用的角度著眼，管理會(huì)計(jì)的知識(shí)體系可概括為“三橫五縱六個(gè)模塊”。

    “三橫”，即按照組織層次把企業(yè)分成高、中、低3個(gè)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用層次。“五縱”，即成本管控、預(yù)算管控、平衡計(jì)分卡管控、管理駕駛艙管控和企業(yè)社會(huì)責(zé)任管控。“六個(gè)模塊”即戰(zhàn)略會(huì)計(jì)、老板會(huì)計(jì)、資源會(huì)計(jì)、績(jī)效會(huì)計(jì)、社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)和行為會(huì)計(jì)。

    這就是一個(gè)類似于科索（COSO）風(fēng)險(xiǎn)管控框架的三維體系。按照這個(gè)思路去設(shè)計(jì)和組織企業(yè)的會(huì)計(jì)工作，就能系統(tǒng)地發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的公司治理功能。

    “管理會(huì)計(jì)應(yīng)用必須系統(tǒng)化，不能零打碎敲。現(xiàn)在企業(yè)最重要的是建立體系。很多企業(yè)中的管理會(huì)計(jì)方法很多，但就是沒有銜接起來(lái)。”于增彪說(shuō)，成本是企業(yè)銜接管理會(huì)計(jì)方法的核心。

    比如，要?jiǎng)?chuàng)造股東價(jià)值，就要提高產(chǎn)品質(zhì)量，而提高產(chǎn)品質(zhì)量的目的不僅是增加銷售，也要降低成本，這樣就需要采用六西格瑪?shù)姆椒ā＿@才是一個(gè)系統(tǒng)的邏輯體系。

    理論的關(guān)鍵點(diǎn)：梳理管理會(huì)計(jì)的清晰脈絡(luò)

    實(shí)踐的關(guān)鍵點(diǎn)在于構(gòu)建體系，這也迫切需要管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)理論的支撐。而對(duì)于當(dāng)前的管理會(huì)計(jì)理論而言，梳理出清晰的管理會(huì)計(jì)體系思路至關(guān)重要。這樣才能實(shí)現(xiàn)理論指導(dǎo)實(shí)踐、更新人們的管理理念后實(shí)踐又反哺理論的良好循環(huán)。

    于增彪認(rèn)為，實(shí)際上，用管理會(huì)計(jì)體系可以把企業(yè)的整個(gè)管理過(guò)程都囊括進(jìn)來(lái)，因?yàn)楣芾頃?huì)計(jì)所有的內(nèi)容都直接或間接地與預(yù)算相關(guān)。而用結(jié)果導(dǎo)向加上過(guò)程控制與指標(biāo)評(píng)價(jià)，就能夠形成管理會(huì)計(jì)的清晰脈絡(luò)。“中國(guó)管理會(huì)計(jì)研究已經(jīng)有了豐富的經(jīng)驗(yàn)積累，現(xiàn)在迫切需要編制一本管理會(huì)計(jì)的教材，清晰地梳理我國(guó)管理會(huì)計(jì)的思路。”預(yù)算可以說(shuō)是“從頭到腳”貫穿企業(yè)管理全過(guò)程的管理會(huì)計(jì)“主干”。比如全面預(yù)算管理，實(shí)際上就是成本預(yù)算加上收入預(yù)算和資本預(yù)算而形成的。在美國(guó)，從上世紀(jì)初到上世紀(jì)80年代，全面預(yù)算管理“一統(tǒng)天下”。

    而在上世紀(jì)80年代后，出現(xiàn)了平衡計(jì)分卡，其實(shí)也是從預(yù)算中脫胎出來(lái)的。

    而編制預(yù)算應(yīng)直接解決3個(gè)問(wèn)題，一是降低成本，二是擴(kuò)大銷售，三是提高效率。掌握了這種思維，在實(shí)踐中為企業(yè)“量身定制”就更加有效。

    “美國(guó)預(yù)算的主要作用就是整合。”于增彪說(shuō)，尤其是集團(tuán)公司，用預(yù)算把各層級(jí)的公司整合在一起，聯(lián)動(dòng)反映。只要基層發(fā)生了影響較大的變化，整個(gè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)報(bào)告都會(huì)發(fā)生變化。不過(guò)，目前我國(guó)企業(yè)還沒有達(dá)到這個(gè)水平。