建立政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)從基本準(zhǔn)則入手

作 者：劉安天 來(lái) 源：中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)發(fā)表日期：2014-06-27

    建立統(tǒng)一規(guī)范的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系被認(rèn)為是編制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的基石。而在我國(guó)現(xiàn)今的政府會(huì)計(jì)體系下，預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)長(zhǎng)期共存，這就意味著做好兩者之間的協(xié)調(diào)是政府會(huì)計(jì)改革的重要命題。

    對(duì)比企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的統(tǒng)一與建立，可以看出，基本準(zhǔn)則的建立是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則設(shè)計(jì)需要攻克的橋頭堡，這一點(diǎn)對(duì)于政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建立來(lái)說(shuō)同樣如此。中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)政府會(huì)計(jì)研究所副所長(zhǎng)王芳表示，基本準(zhǔn)則的建立對(duì)于統(tǒng)馭具體準(zhǔn)則的制定具有重要意義，有了基本準(zhǔn)則，具體準(zhǔn)則的制定會(huì)更加順利。

    建立基本準(zhǔn)則是突破口

    對(duì)于正在謀劃制定的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，王芳表示，其將為政府會(huì)計(jì)改革提供方向和指南，起到規(guī)范和指導(dǎo)政府會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的作用。

    從國(guó)家近期一系列的政策來(lái)看，最新出臺(tái)的行政單位和事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中已經(jīng)結(jié)合政府預(yù)算以及財(cái)政改革的要求，填充了新的內(nèi)容，融入了政府會(huì)計(jì)未來(lái)改革的動(dòng)向。“比如在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)上，部分業(yè)務(wù)引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制。”財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所副研究員王晨明告訴記者，這為下一步政府會(huì)計(jì)主體之間的整合、統(tǒng)一協(xié)調(diào)，以政府整體作為主體，最終實(shí)現(xiàn)政府會(huì)計(jì)改革的目標(biāo)奠定了基礎(chǔ)。

    采用這個(gè)基礎(chǔ)的主要目的在于理順預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系。多位專家表示，這兩者是政府會(huì)計(jì)體系的組成部分，應(yīng)長(zhǎng)期共存并互相協(xié)調(diào)，從而有助于使我國(guó)財(cái)政管理體制邁向一個(gè)制度更明晰、信息更透明、治理更規(guī)范、決策更科學(xué)的新臺(tái)階。

    而這樣做的原因在于政府會(huì)計(jì)改革的內(nèi)生需求正在發(fā)生著變化。王晨明表示，政府會(huì)計(jì)信息的需求者現(xiàn)在已經(jīng)不僅僅滿足于得到預(yù)算信息，而是更加關(guān)注政府的財(cái)務(wù)狀況，包括資產(chǎn)、負(fù)債狀況及對(duì)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)的評(píng)判等。從這個(gè)角度出發(fā)，可以更好地理解政府會(huì)計(jì)改革的目標(biāo)。

    王芳也認(rèn)為，政府會(huì)計(jì)信息既需要滿足預(yù)算會(huì)計(jì)的要求，同時(shí)還應(yīng)當(dāng)反映政府的財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)營(yíng)成果，為信息需求者提供支撐決策的信息。

    而為了滿足上述兩方面的改革要求，政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則的建立將成為一個(gè)很好的突破口。

    王芳表示，基本準(zhǔn)則可以保證具體準(zhǔn)則的內(nèi)在一致性，并在缺乏具體準(zhǔn)則時(shí)為會(huì)計(jì)處理提供原則性指導(dǎo)。

    確認(rèn)政府主體是關(guān)鍵

    記者從采訪中了解到，對(duì)于政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則的建立，最為關(guān)鍵的點(diǎn)在于如何確認(rèn)政府會(huì)計(jì)的主體。有專家表示，無(wú)論主體通過(guò)何種方法來(lái)確認(rèn)，都應(yīng)當(dāng)按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理念來(lái)設(shè)計(jì)，遵照會(huì)計(jì)自身的邏輯架構(gòu)，其中很多原則需要突破預(yù)算會(huì)計(jì)的要求。

    對(duì)于這一點(diǎn)，王晨明表示認(rèn)同。她進(jìn)一步提出，有三個(gè)問(wèn)題需要予以特別明確。一是政府會(huì)計(jì)主體的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)如何確定，二是政府會(huì)計(jì)主體的內(nèi)涵和外延應(yīng)當(dāng)如何界定，三是衡量主體標(biāo)準(zhǔn)的尺度應(yīng)當(dāng)如何確定。“同時(shí)，所有的問(wèn)題需要與中國(guó)現(xiàn)實(shí)環(huán)境緊密結(jié)合起來(lái)。這些問(wèn)題明確后，后續(xù)的工作將是水到渠成的。”從具體的操作層面上來(lái)看，統(tǒng)一的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建立對(duì)于政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建立具有一定的參考價(jià)值，而一些國(guó)際經(jīng)驗(yàn)也能驗(yàn)證這一觀點(diǎn)。

    王芳介紹，國(guó)際公共部門會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在制定國(guó)際公共部門會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)就參考了國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的相關(guān)概念。“但值得注意的是，雖然政府與企業(yè)在準(zhǔn)則制定方面具有一定的共性，但其在實(shí)際操作中需要特別關(guān)注政府這一會(huì)計(jì)主體的環(huán)境以及特殊性。”王芳告訴記者。

    在借鑒基金會(huì)計(jì)模式時(shí)，尤其要注意這一點(diǎn)。王晨明表示，基金會(huì)計(jì)的模式也是一種選擇。“在政府會(huì)計(jì)領(lǐng)域，有些款項(xiàng)需體現(xiàn)出?？顚Ｓ玫男再|(zhì)，而將基金作為主體最能夠體現(xiàn)出這種性質(zhì)，這樣可以通過(guò)基金的分類和劃分合并生成政府財(cái)務(wù)報(bào)告。另一方面，基金會(huì)計(jì)模式是最能融合預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一種方式，有助于實(shí)現(xiàn)預(yù)算和會(huì)計(jì)的管理目標(biāo)。”但與此同時(shí)，王晨明也強(qiáng)調(diào)，基金會(huì)計(jì)模式也存在缺點(diǎn)，就是其原則和理念相對(duì)復(fù)雜，從成本效益和可操作性出發(fā)，其若付諸實(shí)施還需要一定的論證和觀察。

    采用使用權(quán)責(zé)發(fā)生制需穩(wěn)步推進(jìn)

    與政府會(huì)計(jì)改革以及政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告息息相關(guān)的關(guān)鍵詞是權(quán)責(zé)發(fā)生制。作為一種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，權(quán)責(zé)發(fā)生制的最大優(yōu)勢(shì)在于能夠更加準(zhǔn)確地反映出政府的財(cái)務(wù)狀況。

    但就現(xiàn)階段而言，建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告體系與理想尚有一定的距離。據(jù)王晨明介紹，現(xiàn)在試編的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告是將以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的核算數(shù)據(jù)，通過(guò)權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則調(diào)整之后生成的，權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則還未能完全貫穿業(yè)務(wù)核算流程。“當(dāng)然，這個(gè)做法已經(jīng)前進(jìn)了一大步。最終應(yīng)當(dāng)通過(guò)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，將權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)運(yùn)用進(jìn)來(lái)，這樣才能從設(shè)計(jì)理念上跟政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的初衷相符。”王晨明告訴記者。

    這個(gè)問(wèn)題的最大瓶頸在于，收付實(shí)現(xiàn)制是反映預(yù)算執(zhí)行的有效方法，這也就意味著，如果從融合預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的角度來(lái)看，權(quán)責(zé)發(fā)生制完全取代收付實(shí)現(xiàn)制的可能性幾乎為零。而且，權(quán)責(zé)發(fā)生制主要以反映財(cái)務(wù)的成本效益為目標(biāo)，而這一點(diǎn)本身在政府會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的很多公益性業(yè)務(wù)中很難體現(xiàn)。

    因此，王芳建議，不妨從信息需求者更為關(guān)注的領(lǐng)域開(kāi)始先行采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，例如政府的資產(chǎn)、負(fù)債、成本等。“而且，其本身的大范圍推行就很可能會(huì)產(chǎn)生較高的改革成本。穩(wěn)步推進(jìn)，一方面可以降低改革成本，另一方面也可以使財(cái)務(wù)人員和社會(huì)相關(guān)方面有一個(gè)接受的過(guò)程。”王芳表示。

    另外，王晨明還提到了會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)問(wèn)題。她表示，政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建立肯定會(huì)普遍采用一些較為先進(jìn)的方法和理念，那么，公共部門財(cái)務(wù)人員素質(zhì)的提升就顯得非常重要。而另一方面，政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建立不能僅僅瞄準(zhǔn)某一種模式，更應(yīng)當(dāng)考慮到我國(guó)的國(guó)情以及政府會(huì)計(jì)改革的驅(qū)動(dòng)因素。