西方會計名家：杰羅爾德?L?齊默爾曼
一、個人簡要生平
齊默爾曼本科就讀于美國科羅拉多大學(xué)邦德爾分校（University of Colorado，Boulder），于1969年獲得金融專業(yè)學(xué)士，后就讀于加利福尼亞大學(xué)伯克利分校（University of California，Berkeley），于1974年獲會計學(xué)專業(yè)博士學(xué)位。
取得博士學(xué)位后，齊默爾曼開始在羅切斯特大學(xué)威廉•西蒙工商管理研究生院（William E. Simon Graduate School of Business，University of Rochester）任教，其職業(yè)生涯非常順利：1974～1980年，任助理教授；1980～1985年，任副教授；1985～1987年，任教授；1985～1988年，任工商管理研究生院副院長，在出任工商管理研究生院副院長四年中，通過有關(guān)的管理工作，更加深了齊默爾曼博士對于復(fù)雜組織管理的理解。他還擔(dān)任西蒙工商管理研究生院多個委員會的成員：1997～1999年，任項目執(zhí)行委員會主席；1999～2001年，任新技能委員會委員；2004～2005年，任MBA項目規(guī)劃委員會主席；2003～2004年，任院董事會主席。2004～2005年，他曾任羅切斯特大學(xué)校董事會成員。此外，齊默爾曼還于1996年出任香港中文大學(xué)客座教授、1998年出任香港大學(xué)客座教授、2000年出任香港科技大學(xué)客座教授。
二、理論與實務(wù)的主要貢獻
在羅切斯特大學(xué)任教期間，齊默爾曼擔(dān)負(fù)著會計、財務(wù)及經(jīng)濟學(xué)多個領(lǐng)域課程的講授工作，在其講授的會計課程中，不僅涉及非營利組織的有關(guān)會計內(nèi)容，而且還涉及中級會計、會計理論及最新的管理會計方面的知識。他所主講的課程主要有《會計學(xué)概要》（Essentials of Accounting）、《決策與控制會計》（Accounting for Decision and Control）、《會計的實證理論》（Positive Theories of Accounting）、《實證會計研究》（Empirical Research in Accounting）和《非盈利組織會計》（Accounting for the Non-Profit Organization）等會計類課程，《公司理財》（Corporate Finance）和《公司理財案例》（Cases in Corporate Finance）等財務(wù)管理類課程和《控制與組織理論》（Organization Theory and Control）、《計算機經(jīng)濟學(xué)》（Economics of Computers）等課程。
齊默爾曼教授還出任多種社會兼職工作：1978年至今，他一直是國際頂尖會計學(xué)術(shù)雜志《會計與經(jīng)濟學(xué)雜志》（Journal of Accounting & Economics）的創(chuàng)刊聯(lián)合編輯之一；1994年至今，他也一直是《印度金融》（Finance India）編委；1997～1999年，曾任《管理會計研究雜志》（Journal of Management Accounting Research）的編委；2000年至今，他是多倫多著名的有線公共事務(wù)頻道（Cable Public Affairs Channel，簡稱CPAC）董事會的成員，并任審計委員會主席；2006年至今，他也是國際電工委員會（International Electrotechnical Commission，簡稱IEC）董事會成員。
齊默爾曼的研究領(lǐng)域廣泛，涉及成本分配、市政會計、預(yù)算、稅收、審計、財務(wù)會計理論、兼并和收購、貿(mào)易組織和資本市場會等諸多領(lǐng)域，不僅出版了近十本學(xué)術(shù)論著，還發(fā)表了大量的論文。齊默爾曼所出版的獨著與合著的學(xué)術(shù)論著主要有：《決策與控制會計》（Accounting for Decision Making and Control，1995，1997，2000，2003，2006，已譯為中文，2009）；與詹姆斯•布利克里（James Brickley）、克利福德•史密斯（Clifford Smith）等合作的《基于利潤創(chuàng)造的組織設(shè)計：從策略到結(jié)構(gòu)》（Designing Organizations to Create Value: From Strategy to Structure，2003）；與S.P.科塔里（S.P.Kothari）、T.Z.利斯（T. Z. Lys）、D.J.斯金納（D. J. Skinner）和 羅斯•L• 瓦茨合作編撰的《當(dāng)代會計研究：綜述與評論》（Contemporary Accounting Research: Synthesis and Critique，2002，2009年譯為中文）；與克利福德•史密斯（Clifford Smith）和詹姆斯•布利克里（James Brickley）合著的《管理經(jīng)濟學(xué)與組織架構(gòu)》（Managerial Economics and Organizational Architecture，1997，2001，2004，2006）；與戴爾•莫斯（Dale Morse）合著的《管理會計：分析與說明》（Management Accounting: Analysis and Interpretation，1997）；與詹姆斯•布利克里和克利福德•史密斯合著的《組織結(jié)構(gòu)：一個管理經(jīng)濟學(xué)方法》（Organizational Architecture: A Managerial Economics Approach，1996）；與羅斯•L• 瓦茨合作的《實證會計理論》（Positive Accounting Theory，1986，已譯為中文）。
齊默爾曼在學(xué)術(shù)方面的杰出貢獻，為他帶來了大量的殊榮：1996年和2000年，羅切斯特大學(xué)威廉•西蒙工商管理研究生院先后兩次授予其杰出教授稱號；2004年，他與瓦茲教授合作在《會計評論》（the Accounting Review）1978年1月號上發(fā)表的著名論文——“關(guān)于決定會計準(zhǔn)則的實證理論”（Towards a Positive Theory of the Determination of Accounting Standards）獲得美國會計學(xué)會（AAA）自1986年開始設(shè)立的一個特殊獎項——會計學(xué)術(shù)文獻開創(chuàng)貢獻獎（Seminal Contributions to Accounting Literature Award），該文還獲得當(dāng)年美國注冊會計師協(xié)會（American Institute of Certified Public Accountants，簡稱AICPA）頒發(fā)的會計文獻杰出貢獻獎；1986年，他與瓦茲教授因《實證會計理論》（Positive Accounting Theory）一書對會計理論發(fā)展的貢獻獲得當(dāng)年的Alpha Kappa Psi會計獎；1979年，他與瓦茲教授因在《會計評論》（the Accounting Review）第2期上發(fā)表的“會計理論的供給與需求：理論解釋”（The Demand for and Supple of Accounting Theories：Market for Excuses）一文的重要貢獻，而獲得當(dāng)年美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）頒發(fā)的會計文獻杰出貢獻獎；1978年，他撰寫的論文“成本及成本分配的收益”（The Costs and Benefits of Cost Allocations）一文當(dāng)年美國會計學(xué)會（AAA）的優(yōu)秀論文獎。
齊默爾曼教授當(dāng)前（2012年）的研究包括：與安德魯•J. 里昂（Andrew J. Leone）及喬安娜• S. 吳（Joanna Shuang Wu）合作的“非對稱CEO現(xiàn)金薪酬敏感度與股市回報（Asymmetric Sensitivity of C.E.O. Cash Compensation to Stock Returns）”；與高峰（Feng Gao）及喬安娜• S. 吳（Joanna Shuang Wu）合作的“給予豁免證券監(jiān)管小公司的意外后果：來自薩班斯-奧克斯利法案的證據(jù)（Unintended Consequences of Granting Small Firms Exemptions from Securities Regulation: Evidence from the Sarbanes-Oxley Act）”；和與巴蒂爾•海資曼（Shane Heitzman）和查爾斯•韋斯利（Charles Wasley）合作的“公司披露決策中的自愿披露激勵和實質(zhì)性閾值的聯(lián)合效應(yīng) （The Joint Effects of Materiality Thresholds and Voluntary Disclosure Incentives on Firms’ Disclosure Decisions）”。
三、主要論著簡析
除《實證會計理論》（Positive Accounting Theory）外，齊默爾曼教授所獨著的《決策與控制會計》（Accounting for Decision Making and Control）一書可謂實證會計理論界巨擘的代表作之一。其第2版已由東北財經(jīng)大學(xué)出版社組織翻譯于2000年出版，第5版由北京大學(xué)出版社組織翻譯于2007年出版。該書將管理會計系統(tǒng)視為企業(yè)組織架構(gòu)的一個有機組成，而不是一個單獨的核算系統(tǒng)，試圖通過強有力的概念框架、關(guān)注組織實際動作的商業(yè)導(dǎo)向、概念與實踐并重以及多種層次的練習(xí)，帶給學(xué)生及管理人員理解與評估企業(yè)中會計系統(tǒng)的能力，以便于他們能夠更有效地使用這一系統(tǒng)。其成功之處在于以極為淺顯的語言講解了十分復(fù)雜的會計系統(tǒng)理論，顯著特色表現(xiàn)為：
（一）清晰的概念框架。該書以機會成本和組織結(jié)構(gòu)為基本框架，分析和討論管理會計中的各種重要問題。機會成本是決策行為的概念基礎(chǔ)，基于會計的成本不是機會成本，多數(shù)情況下下只是提供了評估機會成本的起點。組織結(jié)構(gòu)是理解會計是如何被納入到組織控制體系的基礎(chǔ)概念。會計服務(wù)于兩類功能：決策和控制。機會成本和組織結(jié)構(gòu)兩個概念提供了分析這兩大功能的框架，有助于理解兩大功能之間相互影響和相互制約的關(guān)系。
（二）明確的權(quán)衡理念。會計系統(tǒng)既可以提供用于決策的信息，也可以用作一種控制機制實現(xiàn)企業(yè)資源的控制。在提升會計系統(tǒng)決策能力的同時將增加會計控制的成本，會計系統(tǒng)的設(shè)計必須平衡決策性和控制性兩個方面。
（三）新穎的經(jīng)濟進化論。經(jīng)濟進化論是貫穿該書的一個中心主題。會計系統(tǒng)是產(chǎn)業(yè)激烈競爭過程中優(yōu)勝劣汰的結(jié)果，其基本法則是收益獲得必須大于為其付出的成本。通過一系列公司案例介紹，說明了一項新的會計革新如作業(yè)成本法（Activity-based costing）是如何經(jīng)過持續(xù)的發(fā)展和變化而來。經(jīng)濟進化論的觀點有助于當(dāng)代管理者更進一步地了解前人所面對的、今天仍然必須面對的許多問題，如會計決策性和控制性的權(quán)衡選擇問題。
（四）合理的邏輯順序。首先，作者圍繞機會成本和組織結(jié)構(gòu)兩個概念的構(gòu)建堅實的理論基礎(chǔ)；接著，以此理論為基礎(chǔ)在提供了產(chǎn)品成本分配的一般性分析；然后，用成本分配的一般性分析框架來介紹各類成本模式的選擇問題。與其他同類書籍模塊化的章節(jié)安排相比，該書形成完整的邏輯體系。
《決策與控制會計》一書受到國內(nèi)外理論界和實務(wù)界的欣賞，不僅因為其特色鮮明而且因為其內(nèi)容充實。2006年出版的英文第5版共設(shè)十四章。第一章簡介，通過一個簡單的決策過程介紹了全書的概念框架，闡釋了經(jīng)濟進化論的理念，其具體內(nèi)容有決策制定與控制、成本系統(tǒng)設(shè)計與運用、土撥鼠與大灰熊的啟示、管理會計在組織中的作用和地位、沃太克藥品制造公司案例分析。第二、三、四和五章進一步詳細(xì)地描述了由機會成本和組織結(jié)構(gòu)為核心的基礎(chǔ)概念框架。第二章成本的屬性，討論了決策行為中機會成本及其與會計成本的差異，其具體內(nèi)容為機會成本、成本的變動性、本-量-利分析、機會成本與傳統(tǒng)會計成本比較和成本的估算。第三章通過將機會成本拓展到多個期間，介紹了資金預(yù)算，包括基本情況下的資本預(yù)算、復(fù)雜情況下的資本預(yù)算和不同投資評價標(biāo)準(zhǔn)。第四章組織架構(gòu)，綜合描述了組織理論的最新進展，包括組織理論的基本概念、組織結(jié)構(gòu)、主管報酬合同的會計作用示例。第五章責(zé)任會計與轉(zhuǎn)移定價，闡述了會計在組織結(jié)構(gòu)中的計量作用、責(zé)任會計和轉(zhuǎn)移定價等。第六章預(yù)算，運用基礎(chǔ)概念框架剖析了在預(yù)算管理中需要進行的會計決策性和控制性的權(quán)衡問題。預(yù)算管理作為一種決策工具協(xié)調(diào)公司內(nèi)的各種活動，同時也作為一種機制實現(xiàn)行為控制。第七章成本分配理論，對成分配成本的動機以及成本分配的行為暗示進行一般性的分析。成本分配既影響決策制定又影響激勵機制，是非常重要的一個決策和控制的權(quán)衡問題。該章具體內(nèi)容為成本分配的領(lǐng)域、成本分配的理由和組織內(nèi)部分配成本的原因等。第八章成本分配實務(wù)，繼續(xù)討論成本分配，但其重點在于對未充分利用和過度投資的權(quán)衡問題進行深度分析，探討如何對待機會成本。其具體包括惡性循環(huán)、服務(wù)部門成本分配、聯(lián)合成本和分部報告與聯(lián)合效益。第九章完全成本法，運用第七章介紹的一般性分析框架和第八章提出的機會成本分析策略，解析制造業(yè)的成本問題。具體內(nèi)容有分批成本法、成本流程賬務(wù)處理、制造費用分配、永久性變化與臨時性變化、全廠單一制造費用分配率與分類制造費用分配率和成本計算過程。第十章對吸收成本系統(tǒng)的批評—過度生產(chǎn)的激勵，通過對過度生產(chǎn)的產(chǎn)生、變動成本計算法、變動成本法存在的問題等方面討論，從經(jīng)濟進化論角度對變動成本進行了詳細(xì)分析。一方面，變動成本支持者基于變動成本不會影響決策制定的認(rèn)識，積極倡導(dǎo)采用變動成本；另一方面，由于稅、財務(wù)報告和控制等方面的考量，變動成本在實務(wù)中沒有得到大范圍應(yīng)用。第十一章對吸收成本系統(tǒng)的批評—不準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本，從產(chǎn)品成本計算不準(zhǔn)確、作業(yè)成本法、對作業(yè)成本法的分析和作業(yè)成本法的實踐角度分析了作業(yè)成本法。第十二章標(biāo)準(zhǔn)成本—直接人工與直接材料，分別從標(biāo)準(zhǔn)成本含義、直接人工差異和直接材料差異、直接人工差異和直接材料差異的激勵作用和標(biāo)準(zhǔn)成本差異總結(jié)等角度，討論了決策和控制在標(biāo)準(zhǔn)工時和材料成本方面的作用。第十三章管理費用與營銷費用差異，從預(yù)算量、標(biāo)準(zhǔn)量和實際量、制造費用差異、營銷差異等角度進行了討論。第十四章多變環(huán)境中的管理會計，通過回顧基礎(chǔ)概念框架并將其應(yīng)用于全面質(zhì)量管理（Total Quality Management）、準(zhǔn)時化生產(chǎn)（Just-in-time production）和平衡計分卡（the balanced scorecard）三個重要的組織革新而將整個內(nèi)容進行了體系化。
全書以企業(yè)經(jīng)營決策中的機會成本入手，強調(diào)機會成本是建立在未來情況預(yù)測基礎(chǔ)之上的，是企業(yè)管理人員進行經(jīng)營決策的一項重要指標(biāo)。但目前企業(yè)機會成本是難以準(zhǔn)確計算的，因此試圖用企業(yè)的會計成本來估算機會成本，進一步將會計與企業(yè)經(jīng)營決策緊密聯(lián)系起來，并指出應(yīng)根據(jù)不同決策目標(biāo)，計算不同成本數(shù)據(jù)。企業(yè)日常經(jīng)營管理中，資本是最為重要的，資本機會成本的計算與預(yù)算是第一位的。會計系統(tǒng)除了參與到相關(guān)經(jīng)營決策外，還是衡量員工執(zhí)行活動價值的標(biāo)準(zhǔn)之一，主要是通過責(zé)任會計和轉(zhuǎn)移定價評價在企業(yè)內(nèi)部員工活動的增值。
控制是會計的重要功能之一，全書的另一內(nèi)容是闡釋會計與控制的聯(lián)系?，F(xiàn)代企業(yè)制度下，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)高度分離，基于理性經(jīng)濟人假設(shè)，管理者會為了實現(xiàn)自身利益最大化，通常會做出一些損害所有者利益而利于自己的經(jīng)營決策，由此產(chǎn)生的所有者與管理者之間代理問題，成為了企業(yè)經(jīng)營管理中難以避免的問題。為了有效的解決代理問題、降低代理成本、使企業(yè)價值和所有者價值最大化，企業(yè)通常會完善其組織結(jié)構(gòu)，評價管理者經(jīng)營業(yè)績，并以此進行獎勵或懲罰，從而進行后續(xù)的權(quán)利分配。評價管理者經(jīng)營業(yè)績的主要手段之一就是進行預(yù)算，通過預(yù)算可以有效的約束并評價管理者活動。最后，該書重點討論了企業(yè)成本控制以及成本分配的內(nèi)容。成本作為企業(yè)運營的支出，是衡量管理者經(jīng)營成果的標(biāo)準(zhǔn)之一，成本分配能刺激管理者制定更優(yōu)的決策并實施控制。但實務(wù)中，企業(yè)常用的完全成本法不能準(zhǔn)確計算產(chǎn)品成本，而且還容易刺激企業(yè)過度生產(chǎn)。因此，提倡企業(yè)使用作業(yè)成本法分配成本加強經(jīng)營決策。全書帶給我們的啟示就是基于企業(yè)決策和控制，企業(yè)應(yīng)該權(quán)衡決策和控制角色在企業(yè)經(jīng)營活動中的應(yīng)用，強化會計系統(tǒng)扮演的決策和控制角色，并結(jié)合企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的變化，進一步豐富、發(fā)展管理會計。
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