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    關(guān)于所得稅會計(jì)的探討

      ——從暫時(shí)性差異中分析遞延所得稅

      摘要:財(cái)務(wù)會計(jì)與稅法遵循的原則不同,服務(wù)的目的不同,因而會計(jì)處理與稅法規(guī)定存在一定的差異。本文從現(xiàn)行的企業(yè)所得稅政策法規(guī)和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的對比分析中,找出了28項(xiàng)暫時(shí)性差異,并以此為切入點(diǎn),全面歸納分析了由于暫時(shí)性差異導(dǎo)致遞延所得稅的處理問題。

      關(guān)鍵詞: 暫時(shí)性差異 遞延所得稅 分析

      暫時(shí)性差異主要產(chǎn)生于某些資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之不同。資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值,是依據(jù)會計(jì)規(guī)范確定的、基本構(gòu)成資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)資產(chǎn)、 負(fù)債的報(bào)告價(jià)值;資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ),則是根據(jù)稅收規(guī)范確定的、計(jì)稅時(shí)歸屬于相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的金額。計(jì)稅基礎(chǔ)的正確理解,無疑是正確界定暫時(shí)性差異的前 提,從而構(gòu)成正確使用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的突破口,進(jìn)而影響遞延所得稅的確認(rèn)。

      一、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的確認(rèn)、計(jì)量步驟及核算程序

      1.確認(rèn)、計(jì)量步驟:

      首先,按照相關(guān)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,確定資產(chǎn)負(fù)債表中除遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外的其他資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的賬面價(jià)值。

      其次,按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中對于資產(chǎn)和負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定方法,以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ),確定資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的計(jì)稅基礎(chǔ)。

      最后,比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ),對于兩者之間存在差異的,分析其性質(zhì),除企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定的特殊情況外,分應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異,確認(rèn)、計(jì)量遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債,區(qū)別不同情況分別計(jì)入商譽(yù)、資本公積和所得稅費(fèi)用。

      2.核算程序:

     

      首先,在確認(rèn)暫時(shí)性差異的基礎(chǔ)上,確定該資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有金額,并與期初遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的余 額相比,確定當(dāng)期應(yīng)予進(jìn)一步確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債金額或應(yīng)予轉(zhuǎn)銷的金額,作為構(gòu)成利潤表中所得稅費(fèi)用的遞延所得稅。

      其次,按照適用的稅法規(guī)定計(jì)算確定當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,將應(yīng)納稅所得額與適用的所得稅稅率計(jì)算的結(jié)果確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)交所得稅(即當(dāng)期所得稅),同時(shí)結(jié)合當(dāng)期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債(即遞延所得稅),作為利潤表中應(yīng)予確認(rèn)的所得稅費(fèi)用。

      說明:所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅

      本期(遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債)發(fā)生額=(遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債)期末余額-期初余額

      本期所得稅費(fèi)用=本期應(yīng)交所得稅+本期遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債貸方發(fā)生額-本期遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債借方發(fā)生額

      上述本期遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額中應(yīng)扣除不影響所得稅費(fèi)用的發(fā)生額,如計(jì)入商譽(yù)和所有者權(quán)益的資本公積等。

      在采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算遞延所得稅時(shí),如果預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回期的稅率能夠合理確定,發(fā)生時(shí)按預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回期的稅率核算。另外,不論發(fā)生或是轉(zhuǎn)銷期間,如果稅率變動,均應(yīng)按其進(jìn)行調(diào)整。

      二、稅法與會計(jì)的暫時(shí)性差異對比分析

      暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差額。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下,僅確認(rèn)暫時(shí)性差異的所得稅影響,原按照利潤表下納稅影響 會計(jì)法核算的永久性差異,因從資產(chǎn)負(fù)債表角度考慮,不會產(chǎn)生資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)的差異,即不形成暫時(shí)性差異,對企業(yè)在未來期間計(jì)稅沒有影 響,不產(chǎn)生遞延所得稅。

      表1 稅法與會計(jì)的暫時(shí)性差異對比分析表 

     序號  暫時(shí)性差異項(xiàng)目  暫時(shí)性差異的原因
     1  應(yīng)收賬款  企業(yè)按會計(jì)準(zhǔn)則計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。企業(yè)實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí),稅法允許在計(jì)算納稅所得額時(shí)扣除。
     2  交易性
    金融資產(chǎn)
     會計(jì)上按公允價(jià)值計(jì)量,稅法按歷史成本作為計(jì)稅基礎(chǔ)。初始確認(rèn)時(shí)交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益,但計(jì)稅時(shí)該項(xiàng)交易費(fèi)用在交易性金融資產(chǎn)出售時(shí)才允許抵扣當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。
     3  可供出售
    金融資產(chǎn)
     會計(jì)上按公允價(jià)值計(jì)量,稅法按歷史成本作為計(jì)稅基礎(chǔ)。由于公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額部分計(jì)入資本公積,故無需作納稅調(diào)整??晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得在稅前扣除。
     4  長期股
    權(quán)投資
     (1)在成本法核算下,除取得投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外,投資企業(yè)應(yīng)當(dāng) 按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認(rèn)投資收益,而不再區(qū)分有關(guān)利潤分配是屬于投資前的還是投資后的;計(jì)提減值準(zhǔn)備相應(yīng)減少長期股權(quán)投資賬面價(jià) 值;被投資方用留存收益轉(zhuǎn)增股本,投資方不作賬務(wù)處理。
    (2)在權(quán)益法下,投資日投資成本小于目標(biāo)公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額確認(rèn)當(dāng)期損益,同時(shí)調(diào)整投資成本;長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值隨著被投資方所有者權(quán)益 的變動而做相應(yīng)調(diào)整;計(jì)提減值準(zhǔn)備相應(yīng)減少長期股權(quán)投資賬面價(jià)值;被投資方用留存收益轉(zhuǎn)增股本,投資方不作賬務(wù)處理。
    (3)稅法規(guī)定,計(jì)稅基礎(chǔ)按照歷史成本確定,被投資方用留存收益轉(zhuǎn)增股本,投資方相應(yīng)追加投資計(jì)稅基礎(chǔ)。
    (4)國稅函〔2010〕79號,企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入,應(yīng)以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期,確定收入的實(shí)現(xiàn)。 被投資企業(yè)將股權(quán)(票)溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的,不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入,投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。
    (5)稅法規(guī)定,居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益免稅,即作為投資企業(yè),其在未來期間自被投資單位分得有關(guān)現(xiàn)金股利或利潤時(shí),該部分現(xiàn)金股利或利潤免稅。
    (6)稅法規(guī)定,股權(quán)轉(zhuǎn)讓執(zhí)行國稅函【2008】264號的規(guī)定。
     5  存貨  (1)存貨減值準(zhǔn)備(含建造合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備)不得在稅前扣除。
    (2)建造合同資產(chǎn)(建造時(shí)間超過12個(gè)月的飛機(jī)、船舶、大型設(shè)備、開發(fā)產(chǎn)品等),因會計(jì)資本化利息大于稅法資本化利息,導(dǎo)致會計(jì)基礎(chǔ)大于稅法基礎(chǔ)。
     6 持有至
    到期投資
     持有至到期投資減值準(zhǔn)備不得在稅前扣除;一次還本付息投資,其利息收入的確認(rèn)時(shí)間與計(jì)稅收入的確認(rèn)時(shí)間不同。
     7  商譽(yù)  (1)非同一控制下的企業(yè)合并中,企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額,按照會計(jì)準(zhǔn) 則規(guī)定應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù)。按照稅收法規(guī)規(guī)定作為免稅合并的情況下,計(jì)稅時(shí)不認(rèn)可商譽(yù)的價(jià)值,即從稅法角度,商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為零,兩者之間的差額形成應(yīng)納稅暫時(shí) 性差異,會計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定不確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。
    (2)商譽(yù)在非同一控制下的企業(yè)合并時(shí)產(chǎn)生,商譽(yù)不得攤銷,但可計(jì)提減值準(zhǔn)備。
    (3)稅法規(guī)定,外購的商譽(yù)在整體轉(zhuǎn)讓或公司清算時(shí)一次性扣除。
    (4)按照會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在非同一控制下企業(yè)合并中確認(rèn)了商譽(yù),并且按照所得稅法規(guī)的規(guī)定該商譽(yù)在初始確認(rèn)時(shí)計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值的,該商譽(yù)在后續(xù)計(jì)量過程中因會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定不同產(chǎn)生稅暫時(shí)性差異的,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。
     8  固定資產(chǎn)  (1)由于殘值、固定資產(chǎn)折舊、減值準(zhǔn)備等因素導(dǎo)致不同年度的會計(jì)折舊與稅法折舊不同從而導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同。
    (2)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第21號——租賃》中規(guī)定承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值,稅法 規(guī)定融資租入資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照租賃合同或協(xié)議約定的付款額以及在取得租賃資產(chǎn)過程中支付的有關(guān)費(fèi)用作為其計(jì)稅基礎(chǔ),租賃合同未約定付款總額的,以該資產(chǎn)的公允 價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ),由于融資租賃固定資產(chǎn)的初始計(jì)量與計(jì)稅基礎(chǔ)不同導(dǎo)致折舊期間的計(jì)稅基礎(chǔ)與會計(jì)基礎(chǔ)也不同。
    (3)分期付款購入固定資產(chǎn)。會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定:購買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付,實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的,固定資產(chǎn)的成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ) 確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額,應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷,攤銷金額除滿足借款費(fèi)用資本化條件應(yīng)當(dāng)計(jì)人固定資產(chǎn)成本外, 均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用,計(jì)人當(dāng)期損益。稅法規(guī)定:外購的固定資產(chǎn),不需要區(qū)分是否具有融資性質(zhì),均以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)作為計(jì)稅基礎(chǔ)。 在信用期間也不存在利息攤銷問題。發(fā)生的暫時(shí)性差異進(jìn)行納稅調(diào)整。
    (4)應(yīng)當(dāng)資本化的借款,如果是向非金融部門取得,并且超過了同期同類銀行貸款利率,則固定資產(chǎn)的原價(jià)大于計(jì)稅基礎(chǔ)。
    (5)棄置費(fèi)用,通常在企業(yè)實(shí)際支付棄置費(fèi)用時(shí),稅法允許抵減應(yīng)納稅所得。在固定資產(chǎn)的持有期間,因確認(rèn)棄置費(fèi)用而多提的折舊和利息就不能進(jìn)行稅前扣除。 固定資產(chǎn)的棄置費(fèi)用在會計(jì)確認(rèn)當(dāng)期不允許抵扣,實(shí)際支付時(shí)才可以抵減應(yīng)納稅所得,由此產(chǎn)生固定資產(chǎn)持有期間的暫時(shí)性差異。
     9 投資性
    房地產(chǎn)
    (1)公允價(jià)值計(jì)量模式下,賬面價(jià)值與計(jì)量基礎(chǔ)產(chǎn)生差異。
    (2)成本計(jì)量模式下,不同年度會計(jì)折舊與稅法折舊的差異,導(dǎo)致賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同。
     10  在建工程  (1)在建工程減值準(zhǔn)備不得扣除。
    (2)在建工程試運(yùn)行期間的凈收入,會計(jì)上沖減在建工程賬面價(jià)值,稅法的計(jì)稅基礎(chǔ)保持不變。
     11  無形資產(chǎn)  (1)無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得在稅前扣除。
    (2)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不得攤銷,但稅法可按不少于10年的期限分期扣除。
    (3)自行開發(fā)無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)按照會計(jì)基礎(chǔ)的150%確認(rèn)。
     12  開辦費(fèi)  1)原稅法規(guī)定企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費(fèi),應(yīng)當(dāng)從開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的次月起,在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除。
    (2)2007年12月31日前仍未扣除的開辦費(fèi),在剩余的年限內(nèi)繼續(xù)扣除,應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn),并在剩余年限內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)。
    (3)2008年1月1日以后開始試生產(chǎn)、試營業(yè)的新辦企業(yè)發(fā)生的開辦費(fèi),在實(shí)際發(fā)生時(shí)記入“管理費(fèi)用--開辦費(fèi)”科目,計(jì)算所得稅時(shí)在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)期一次性扣除。
    (4)新稅法中開(籌)辦費(fèi)未明確列作長期待攤費(fèi)用,企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除,也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理,但一經(jīng)選定,不得改變。若一次性扣除則與會計(jì)準(zhǔn)則的處理一致,即企業(yè)可以從生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)期一次性扣除。
     13  非貨幣性資產(chǎn)交換取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)  成本模式核算下,換入資產(chǎn)的初始計(jì)量,按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)為基礎(chǔ)確定,而稅法要求按公允價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)。
     14  以改組方式取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)  免稅改組方式取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)按照公允價(jià)值計(jì)量時(shí),計(jì)稅基礎(chǔ)仍按原計(jì)稅基礎(chǔ)(歷史成本)結(jié)轉(zhuǎn)。
    15  匯兌損益  根據(jù)(國稅函[2008]264號),企業(yè)外幣貨幣性項(xiàng)目因匯率變動導(dǎo)致的計(jì)入當(dāng)期損益的匯率差額部分,相當(dāng)于公允價(jià) 值變動,按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則〉有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財(cái)稅[2007]80號)第三條規(guī)定執(zhí)行,在未實(shí)際處置或結(jié)算時(shí)不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅 所得額。在實(shí)際處置或結(jié)算時(shí),處置或結(jié)算取得的價(jià)款扣除其歷史成本后的差額,計(jì)入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。
     16  預(yù)計(jì)負(fù)債  稅法規(guī)定,預(yù)計(jì)的售后服務(wù)費(fèi)用、預(yù)計(jì)訴訟準(zhǔn)備、預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用等不允許在稅前扣除,待實(shí)際發(fā)生時(shí)扣除。
     17  預(yù)收賬款  房地產(chǎn)企業(yè)取得的預(yù)收賬款作為負(fù)債處理,但稅法規(guī)定應(yīng)按照預(yù)計(jì)利潤率計(jì)算出預(yù)計(jì)利潤并入當(dāng)期所得總額預(yù)交企業(yè)所得稅,以后實(shí)際結(jié)轉(zhuǎn)收入時(shí),作納稅調(diào)減處理。
     18  廣告與宣傳費(fèi)  從2008年起,生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的廣告與宣傳費(fèi)不得超過銷售(營業(yè))收入的15%,超過部分無限期結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
     19  職工教育經(jīng)費(fèi)  從2008年起,企業(yè)每一年度計(jì)提并使用的職工教育金費(fèi),不得超過工資總額的2.5%;超過部分無限期結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。
     20  股份支付  權(quán)益結(jié)算的股份支付,資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提額計(jì)入所有者權(quán)益(資本公積——其他資本公積),稅法將其作為負(fù)債處理,在實(shí)際行權(quán)時(shí)扣除。
    21  股權(quán)轉(zhuǎn)讓或清算損失  股權(quán)轉(zhuǎn)讓或清算損失,會計(jì)上列入當(dāng)前損益;稅法將其作為一項(xiàng)負(fù)債(遞延收益處理)。(國稅函【2008】264號)規(guī) 定,企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的權(quán)益性投資轉(zhuǎn)讓損失,可以在稅前扣除,但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失,不得超過當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收 益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得,超過部分可向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除;企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失連續(xù)向后結(jié)轉(zhuǎn)5年仍不能從股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得中扣除的,準(zhǔn)予 在該股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓年度第6年一次性扣除。
     22  股權(quán)轉(zhuǎn)讓
    所得
    (國稅函[2008]264號)規(guī)定,企業(yè)在一個(gè)納稅年度發(fā)生的轉(zhuǎn)讓、處置持有5年以上的股權(quán)投資所得、非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得和捐贈所得,占當(dāng)年應(yīng)納稅所得的50%及以上的,可在不超過5年的期間均計(jì)入各年度的納稅所得額。
     23  非現(xiàn)金資產(chǎn)投資所得
     24  債務(wù)重組
    所得
     25  接受捐贈
    所得
     26  彌補(bǔ)虧損  稅法規(guī)定,企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損,準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn),用以后年度的所得彌補(bǔ),但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。
     27  專用設(shè)備投資稅額抵免  企業(yè)購置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專 用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的,該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免;當(dāng)年不足抵免 的,可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。
    28  創(chuàng)業(yè)投資額所得額抵免  創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)兩年以上的,可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿兩年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額;當(dāng)年不足抵扣的,可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

     

      三、遞延所得稅分析

      所得稅準(zhǔn)則要求確認(rèn)與暫時(shí)性差異相關(guān)的遞延所得稅。當(dāng)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)存在差異時(shí)則產(chǎn)生了暫時(shí)性差異(根據(jù)暫時(shí)性差異對未來期 間應(yīng)納稅所得額的影響,分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異)。由于資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同,產(chǎn)生了在未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債的期間 內(nèi),應(yīng)納稅所得額增加或減少并導(dǎo)致未來期間應(yīng)交所得稅增加或減少的情況,形成企業(yè)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。

      表2 遞延所得稅分析一覽表 單位:萬元

      總之,由于企業(yè)所得稅政策法規(guī)會隨著經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展變化做出適時(shí)的調(diào)整,相應(yīng)的計(jì)稅基礎(chǔ)也隨之發(fā)生變化,從而影響暫時(shí)性差異和遞延所得稅。因而上述分析的內(nèi)容是動態(tài)的、變化的,在實(shí)務(wù)之中我們要充分關(guān)注這些變化,以指導(dǎo)我們的實(shí)際工作。

      參考文獻(xiàn):

      [1] 財(cái)政部會計(jì)司編寫組,《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則講解2008》,人民出版社,第259—282頁;

      [2] 《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》2008;

      [3] 《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》2008;

      [4] 中國注冊會計(jì)師協(xié)會編,《會計(jì)》2010年度注冊會計(jì)師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材,中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,第75—90頁;

      [5] 中國注冊會計(jì)師協(xié)會編,《稅法》2010年度注冊會計(jì)師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材,中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,第322—365頁。


















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