會(huì)計(jì)國(guó)際化問(wèn)題的探討
【摘要】:
會(huì)計(jì)是各國(guó)普遍采用的一種處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方式。在經(jīng)濟(jì)全球化的大背景下,采用國(guó)際上公認(rèn)的原則和方法來(lái)處理和報(bào)告本國(guó)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),使之會(huì)計(jì)行為相互協(xié)調(diào)、規(guī)范和統(tǒng)一,是世界各國(guó)的廣泛共識(shí)。這樣做不僅可以降低跨地區(qū)融資成本,擴(kuò)大投資者和融資者的選擇范圍,提高會(huì)計(jì)信息的可信度和可比性,而且可以減少跨國(guó)公司的會(huì)計(jì)成本,降低會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)費(fèi)用,為全球所有企業(yè)建立公平、統(tǒng)一的會(huì)計(jì)環(huán)境,促使資源在全球范圍內(nèi)的合理配置,更好地服務(wù)國(guó)內(nèi)和國(guó)際資本市場(chǎng)。
中國(guó)在加入WTO以后,將可以全面平等的參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng),但是我們的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)之路畢竟只有短短三十年時(shí)間,參與經(jīng)濟(jì)全球化的經(jīng)驗(yàn)還相對(duì)匱乏!因此我們迫切需要了解參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的規(guī)則,實(shí)現(xiàn)與國(guó)際規(guī)則的融合。本文通過(guò)對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程中出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行分析,進(jìn)而提出了關(guān)于如何推進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化的對(duì)策和建議。
【關(guān)鍵詞】:會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、國(guó)際化
【正文】:
2008年底爆發(fā)的國(guó)際金融危機(jī),使各國(guó)更加深刻的認(rèn)識(shí)到在世界經(jīng)濟(jì)一體化的大背景下,必須加強(qiáng)各國(guó)之間的溝通與交流,改革與完善現(xiàn)行的國(guó)際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易規(guī)則,統(tǒng)一和規(guī)范處理國(guó)際間經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,才能使世界經(jīng)濟(jì)得以健康持續(xù)的發(fā)展。
一、會(huì)計(jì)國(guó)際化概述
各國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度都不盡相同,在世界各國(guó)經(jīng)濟(jì)合作日益深入的大背景下,使其統(tǒng)一化、國(guó)際化已是大勢(shì)所趨。我國(guó)作為一個(gè)新興的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體,要融入全球化的經(jīng)濟(jì)浪潮中,實(shí)現(xiàn)自身會(huì)計(jì)的國(guó)際化是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要,也是跨國(guó)經(jīng)營(yíng)和資本市場(chǎng)國(guó)際化的需要。
(一)會(huì)計(jì)國(guó)際化含義
會(huì)計(jì)領(lǐng)域中的國(guó)際化行為,會(huì)計(jì)界常簡(jiǎn)稱(chēng)為會(huì)計(jì)國(guó)際化,它是指由于國(guó)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要,客觀上要求各國(guó)在制定會(huì)計(jì)政策和處理會(huì)計(jì)事務(wù)中,逐步采用國(guó)際通行的會(huì)計(jì)慣例,以達(dá)到國(guó)際間會(huì)計(jì)行為的相互溝通、協(xié)調(diào)、規(guī)范和統(tǒng)一,亦即采用國(guó)際上公認(rèn)的會(huì)計(jì)原則和方法來(lái)處理和報(bào)告本國(guó)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。(注1)
會(huì)計(jì)國(guó)際化包含三個(gè)階段:第一階段是國(guó)與國(guó)之間的相互交流、溝通,通過(guò)求同存異,更好地促進(jìn)交流;第二階段是在可能的范圍內(nèi),盡可能減少?lài)?guó)與國(guó)之間的差異,通過(guò)一定的途徑尋求出共同認(rèn)可的一致內(nèi)容,使會(huì)計(jì)工作準(zhǔn)則在國(guó)際間具有可比性、同質(zhì)性;第三階段是實(shí)行全球一體化、統(tǒng)一化,完全消除國(guó)家之間會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異。(注2)
(二)會(huì)計(jì)國(guó)際化的必要性
1.我國(guó)進(jìn)一步對(duì)外開(kāi)放和經(jīng)濟(jì)國(guó)際化發(fā)展客觀要求會(huì)計(jì)國(guó)際化
中國(guó)的改革開(kāi)放和社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)在加入WTO近十年之后已經(jīng)取得了舉世矚目的成果,GDP總量已超越日本躍居世界第二,但也應(yīng)該清楚的認(rèn)識(shí)到我們的人均GDP僅排全球105位。這就要求我們繼續(xù)堅(jiān)持改革開(kāi)放和經(jīng)濟(jì)發(fā)展,加強(qiáng)國(guó)際交往、國(guó)際合作。特別是在會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)在主要方面必須與國(guó)際慣例相協(xié)調(diào)。
2.提高我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量需要會(huì)計(jì)國(guó)際化
目前,我國(guó)會(huì)計(jì)信息披露不規(guī)范,信息資料失真問(wèn)題嚴(yán)重。通過(guò)吸收和借鑒國(guó)際先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)和做法,來(lái)規(guī)范和指導(dǎo)我國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù),對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高有著積極的作用。
3.我國(guó)資本市場(chǎng)國(guó)際化發(fā)展需要會(huì)計(jì)國(guó)際化
隨著我國(guó)加入WTO五年過(guò)渡期的結(jié)束,我國(guó)將逐步而全面的放開(kāi)資本市場(chǎng),這樣不僅本國(guó)企業(yè)可以走出去,外國(guó)企業(yè)也將被請(qǐng)進(jìn)來(lái),因此我們必須加快會(huì)計(jì)的國(guó)際化進(jìn)程,以提高會(huì)計(jì)信息的國(guó)際性和透明度,降低國(guó)際投融資成本,促進(jìn)我國(guó)資本市場(chǎng)的發(fā)展,提高我國(guó)國(guó)際投融資和吸引外資的能力。
4.增強(qiáng)我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)管水平需要會(huì)計(jì)國(guó)際化
會(huì)計(jì)監(jiān)管是保證會(huì)計(jì)工作有序運(yùn)行的重要手段,也是不斷提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的必要保證。會(huì)計(jì)國(guó)際化可以使我國(guó)立足于本國(guó)實(shí)際,借鑒國(guó)際先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)和方法,制定即符合國(guó)際慣例,又適應(yīng)當(dāng)前國(guó)情的會(huì)計(jì)規(guī)范,進(jìn)而指導(dǎo)我國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作,使我國(guó)的會(huì)計(jì)規(guī)范和實(shí)務(wù)能夠在較短的時(shí)間內(nèi)達(dá)到一個(gè)較高水平。
(三)我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化的進(jìn)程與現(xiàn)狀
會(huì)計(jì)國(guó)際化一個(gè)很重要的方面就是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化。而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同是一個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展和適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的必然選擇??陀^地講,我國(guó)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)方面已經(jīng)取得了較大的進(jìn)步,由于歷史原因,我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比,還存在著較大差距,但中國(guó)政府在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化方面一直保持著極高的支持力度,并積極推動(dòng)國(guó)內(nèi)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際的接軌。中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已于2005 年實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同。同時(shí)國(guó)家財(cái)政部對(duì)于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施也制定了時(shí)間表:
2007年1月1日,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在上市公司開(kāi)始實(shí)施;
2008年,新準(zhǔn)則的實(shí)施范圍將擴(kuò)大到中央國(guó)有企業(yè)和在華外資企業(yè);
2009年,進(jìn)一步擴(kuò)大新準(zhǔn)則實(shí)施范圍,目標(biāo)是用三年左右時(shí)間使中國(guó)的大中型企業(yè)全面實(shí)施新準(zhǔn)則體系。(注3)
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則吸納了國(guó)際投資者所熟悉的會(huì)計(jì)原則,這將使投資者更加信任中國(guó)資本市場(chǎng)和財(cái)務(wù)報(bào)告,也將進(jìn)一步刺激國(guó)內(nèi)和國(guó)際資本投資,對(duì)加快我國(guó)會(huì)計(jì)化起到了助推器的作用。
二、我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程中出現(xiàn)的問(wèn)題
(一) 國(guó)際協(xié)調(diào)問(wèn)題
1.國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)體系差異問(wèn)題
在會(huì)計(jì)日益國(guó)際化的大趨勢(shì)面前,建立統(tǒng)一的以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為核心內(nèi)容的會(huì)計(jì)規(guī)范體系是必然要求。但是由于不同的社會(huì)背景、政治環(huán)境、和法律體系,所以形成了不同的會(huì)計(jì)體系。目前我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范體系主要包括三個(gè)層次:會(huì)計(jì)法、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度。政府在會(huì)計(jì)規(guī)范制定過(guò)程中扮演著極其重要的角色,形成了較為典型的既有準(zhǔn)則,又有制度的立法會(huì)計(jì)模式,而且多數(shù)會(huì)計(jì)規(guī)范具有統(tǒng)一性、強(qiáng)制性特點(diǎn)。這是由中國(guó)現(xiàn)實(shí)特點(diǎn)決定的,因?yàn)槲覈?guó)幅員遼闊,會(huì)計(jì)人員眾多,素質(zhì)參差不齊,而準(zhǔn)則更多的需要依靠主觀判斷,每個(gè)人對(duì)準(zhǔn)則的理解就可能會(huì)有所不同,所以需要操作性更強(qiáng)的制度作指導(dǎo)。而占世界經(jīng)濟(jì)主導(dǎo)地位的發(fā)達(dá)國(guó)家會(huì)計(jì)規(guī)范則基本由民間職業(yè)團(tuán)體制定,以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為主,政府很少干預(yù),從而形成了協(xié)會(huì)會(huì)計(jì)模式,會(huì)計(jì)規(guī)范的靈活性、可選擇性較為明顯。會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體權(quán)威性很高。
2.市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式不同問(wèn)題
經(jīng)濟(jì)模式、社會(huì)體制、發(fā)展程度等各方面的差異對(duì)不同地區(qū)之間的交流暢通形成了巨大障礙。單從時(shí)間上來(lái)看,我國(guó)實(shí)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)才只能短短的三十年時(shí)間,而以美國(guó)為代表的西方發(fā)達(dá)國(guó)家已有上百年的時(shí)間;其次我國(guó)實(shí)行的是以公有制為主體,多種所有制經(jīng)濟(jì)共同發(fā)展的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)。所謂社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì),是把市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)與社會(huì)主義制度相結(jié)合,它不僅具有市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的一般規(guī)定和特征,同時(shí)又是與社會(huì)主義基本制度相結(jié)合的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)。而占世界經(jīng)濟(jì)主導(dǎo)地位的發(fā)達(dá)國(guó)家是以生產(chǎn)資料私有制西方經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的基礎(chǔ),奉行的是在相對(duì)完善的法律及制度框架下完全自由,開(kāi)放競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)。
3.教育體制與文化差異問(wèn)題
文化根源對(duì)會(huì)計(jì)體系的形成和發(fā)展有重要的影響。一個(gè)國(guó)家的文化取向影響著該地區(qū)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)的發(fā)展過(guò)程和方向??梢哉f(shuō)文化差異、教育水平和專(zhuān)業(yè)教育狀況對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)有著重要的影響。著名物理學(xué)家楊振寧教授以其親身體會(huì)講到:“西南聯(lián)大教會(huì)了我嚴(yán)謹(jǐn),西方教會(huì)了我創(chuàng)新”。我國(guó)的會(huì)計(jì)教育方式是一種專(zhuān)業(yè)教育、接受式學(xué)習(xí)。這種方式有利于知識(shí)的形成,不利于能力的形成,不利于突破思維和創(chuàng)新。而西方教育是通識(shí)教育,體驗(yàn)式學(xué)習(xí)。這種方式有利于能力的形成,不利于知識(shí)的形成,不擅長(zhǎng)考試。同時(shí)西方發(fā)達(dá)國(guó)家的教育水平也普遍較高,所以能培養(yǎng)出素質(zhì)相對(duì)較高會(huì)計(jì)人員。相比之下,我國(guó)受教育的專(zhuān)業(yè)人員的數(shù)量和結(jié)構(gòu)都與西方存在一定差距,特別是在當(dāng)下國(guó)際交流日益頻繁的情況下由于教育模式的單一和理論知識(shí)的缺乏導(dǎo)致高素質(zhì)、高層次的會(huì)計(jì)人才仍十分缺乏。
(二)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的問(wèn)題
1.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則盲目照搬可能損害國(guó)家及企業(yè)的利益
有些激進(jìn)的觀點(diǎn)認(rèn)為,應(yīng)該積極抓住加入WTO這一歷史機(jī)遇,盡快按國(guó)際慣例修訂國(guó)內(nèi)的相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,甚至可以完全照搬現(xiàn)有的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,這樣不僅可以節(jié)省費(fèi)用,節(jié)約時(shí)間,同時(shí)可促進(jìn)和加快對(duì)外貿(mào)易的發(fā)展。但事實(shí)上這是一種脫離國(guó)情的說(shuō)法,是不可取的,存在著損害國(guó)家利益的巨大風(fēng)險(xiǎn)。比如關(guān)于《關(guān)聯(lián)方披露》中關(guān)于國(guó)有企業(yè)的處理,國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定同受?chē)?guó)家控制的企業(yè)也應(yīng)作為關(guān)聯(lián)方予以披露,而中國(guó)是堅(jiān)持以公有制為主體的國(guó)家,國(guó)有企業(yè)是整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的命脈,雖然經(jīng)過(guò)了股份制改革,但國(guó)家依然占據(jù)絕對(duì)控股地位,其經(jīng)濟(jì)規(guī)模之大,關(guān)聯(lián)之繁復(fù)令該豁免條款的取消完全無(wú)法操作。因此我國(guó)對(duì)國(guó)有企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)方關(guān)系的確定仍延續(xù)目前的規(guī)定,即國(guó)有企業(yè)之間只有當(dāng)存在投資紐帶或者其他實(shí)質(zhì)性控制關(guān)系時(shí)才認(rèn)定為存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
2.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度口徑不統(tǒng)一,會(huì)計(jì)信息可比性較低
國(guó)際間政治環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境乃至?xí)?jì)環(huán)境的差異,都會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息的國(guó)際可比性產(chǎn)生影響。所謂會(huì)計(jì)信息的可比性,就是由國(guó)際計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)或某一國(guó)家的受權(quán)部門(mén)制定統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度,要求所有企業(yè)對(duì)于相同或類(lèi)似的交易或事項(xiàng)采用相同的會(huì)計(jì)處理方法,以此來(lái)規(guī)范具體的會(huì)計(jì)行為。由于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度的差異,對(duì)于同一類(lèi)型的交易與事項(xiàng)往往會(huì)提出不同的會(huì)計(jì)處理方法。比如:有關(guān)資產(chǎn)減值的規(guī)定方面,差異主要體現(xiàn)在資產(chǎn)減值能否轉(zhuǎn)回的問(wèn)題上。國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則IAS36可以轉(zhuǎn)回,中國(guó)新準(zhǔn)則明確規(guī)定了“已經(jīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備不允許轉(zhuǎn)回”。某些差別的存在直接影響到我國(guó)企業(yè)參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)得能力,也使外國(guó)投資者對(duì)我們企業(yè)無(wú)法全面正確的了解,對(duì)想要獲得國(guó)際資本支持的本國(guó)企業(yè)來(lái)說(shuō)十分不利。
3.與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)的基礎(chǔ)制度跟不上會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的步伐
自從我們實(shí)行改革開(kāi)放以來(lái),在制定和規(guī)范本國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面十分注意借鑒和吸收國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。然而這些準(zhǔn)則在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中時(shí)總是會(huì)打折扣,這是為什么呢?其實(shí)造成這種局面既有管理制度不健全方面的原因,也有基礎(chǔ)法律結(jié)構(gòu)不完善的原因。首先我國(guó)還是一個(gè)年輕的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境相對(duì)發(fā)達(dá)國(guó)家還不夠成熟,其次是對(duì)企業(yè)信息披露缺乏有效監(jiān)管、對(duì)虛假陳述的法律責(zé)任懲治不力、公司治理力度不強(qiáng)以及國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)市場(chǎng)發(fā)展剛剛起步等等。這就導(dǎo)致一個(gè)制定得再好、再完善的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,也會(huì)由于難以執(zhí)行或者得不到有效執(zhí)行,而成了廢紙一張,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化更成為一句空話。
三、應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程問(wèn)題的對(duì)策
(一)我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)中出現(xiàn)問(wèn)題的對(duì)策
1.會(huì)計(jì)體系的規(guī)范統(tǒng)一
對(duì)于如何做好會(huì)計(jì)國(guó)際化方面的工作,各方雖有不同見(jiàn)解,但一致認(rèn)為:中國(guó)面臨的自身所特有的狀況是絕對(duì)不應(yīng)被忽視的,應(yīng)在完善會(huì)計(jì)國(guó)家化的前提下,在協(xié)商、共贏的基礎(chǔ)上大力發(fā)展會(huì)計(jì)國(guó)際化。而基礎(chǔ)就是會(huì)計(jì)體系的國(guó)家化建設(shè),也就是對(duì)自身內(nèi)部會(huì)計(jì)體系的規(guī)范統(tǒng)一。我國(guó)政府正是在“先內(nèi)部統(tǒng)一,后外部協(xié)調(diào)”思想的指導(dǎo)下,授權(quán)財(cái)政部負(fù)責(zé)并陸續(xù)制定了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等三部會(huì)計(jì)制度,由這三種并行的基本制度構(gòu)成了我國(guó)的會(huì)計(jì)規(guī)范體系。同時(shí)為了彌補(bǔ)統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度不能兼顧各行業(yè)特點(diǎn)的缺陷,國(guó)家財(cái)政部又針對(duì)某個(gè)特定行業(yè)的特點(diǎn),制定了會(huì)計(jì)核算辦法,對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)制度做了補(bǔ)充??傊粋€(gè)國(guó)家會(huì)計(jì)體系的規(guī)范實(shí)際上是對(duì)法律體系的規(guī)范,這是影響到一個(gè)國(guó)家核心利益的問(wèn)題,絕不可急于求成,應(yīng)逐步地、全方位、多角度協(xié)調(diào)并最終達(dá)成盡可能地規(guī)范統(tǒng)一。
2.在國(guó)際組織框架下處理爭(zhēng)議
我們應(yīng)該正確對(duì)待會(huì)計(jì)的國(guó)內(nèi)外差異,因?yàn)樗枷胗^念、價(jià)值取向、思維方式、行為準(zhǔn)則以及語(yǔ)言文字、風(fēng)俗習(xí)慣對(duì)會(huì)計(jì)人員的價(jià)值觀、道德規(guī)范、對(duì)會(huì)計(jì)模式系統(tǒng)形成和發(fā)展有重要的影響。這就導(dǎo)致了在國(guó)際間的經(jīng)濟(jì)交往過(guò)程中難免會(huì)出現(xiàn)這樣或那樣的矛盾沖突。此時(shí)一個(gè)各方都能接受的評(píng)判機(jī)構(gòu)和評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)對(duì)于問(wèn)題的解決就顯得尤為重要。
我國(guó)已于1998年5月正式加入了旨在向公眾披露明晰性和可比性的財(cái)務(wù)報(bào)告;制訂高質(zhì)量、易理解和具可行性的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;促進(jìn)國(guó)際會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)的國(guó)際計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(IASB)[前身為國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)]和旨在以統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)發(fā)展和提高世界范圍的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè),促進(jìn)國(guó)際范圍內(nèi)的會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)(IFAC)。
2009年11月,在中國(guó)的倡議組織下,又成立了旨在提高本地區(qū)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的一致性和可比性,確保本地區(qū)各國(guó)家和地區(qū)的公眾利益,提升財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量的亞洲-大洋洲會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)組(AOSSG)。該組織成員包括了亞洲、大洋洲的21個(gè)國(guó)家和地區(qū)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)。AAOSSG作為世界經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)最快地區(qū)的一個(gè)協(xié)會(huì)組織,其作用一方面有利于本地區(qū)在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)中增加話語(yǔ)權(quán),使國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員更加重視本地區(qū)的情況和建議,為本地區(qū)的發(fā)展?fàn)幦「嗟臋?quán)利。另一方面也有利于組織內(nèi)各成員國(guó)在與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)趨同時(shí),最大程度反映本國(guó)本地區(qū)的實(shí)際情況,維護(hù)自身的基本權(quán)利。
同樣在國(guó)際貿(mào)易領(lǐng)域,我國(guó)已于2001年末加入了以促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng),致力于建立開(kāi)放、公平、無(wú)扭曲競(jìng)爭(zhēng)的“自由貿(mào)易”環(huán)境和規(guī)則的世界貿(mào)易組織(WTO),這就使中國(guó)在參與國(guó)際經(jīng)濟(jì)交流、國(guó)際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易和國(guó)際投融資過(guò)程中能夠不因社會(huì)制度的差異而受到不公正的對(duì)待。
3.探索教育方式轉(zhuǎn)變,加快人才培養(yǎng)
首先要實(shí)現(xiàn)教育方式的轉(zhuǎn)變,一些高校已經(jīng)從傳統(tǒng)的強(qiáng)調(diào)教師的主導(dǎo)作用轉(zhuǎn)變?yōu)閷W(xué)生與教師之間的責(zé)權(quán)利應(yīng)對(duì),在多媒體教學(xué)、案例教學(xué)、純英文教學(xué)等方面進(jìn)行了大膽的探索和嘗試,通過(guò)改進(jìn)教學(xué)方法提高了學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣,比如在各種結(jié)算教學(xué)中,可以讓學(xué)生扮演收款單位、付款單位、收款單位結(jié)算行、付款單位結(jié)算行,通過(guò)模擬整個(gè)結(jié)算過(guò)程使學(xué)生掌握各種結(jié)算方法。而隨著會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程的加快,國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)也成為了教學(xué)和研究的重要內(nèi)容。但是我們?cè)诮逃^(guò)程中也應(yīng)該注意到會(huì)計(jì)教學(xué)的國(guó)際化,并不是簡(jiǎn)單地對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的條文死記硬背,而應(yīng)當(dāng)在分析國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則背后所包含的原理和理念基礎(chǔ)上進(jìn)行理解記憶。
其次要全面提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)素質(zhì)和執(zhí)行水平,推動(dòng)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與國(guó)際著名會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聯(lián)合。要努力提高國(guó)內(nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)技術(shù)與職業(yè)道德水平,提高其獨(dú)立、客觀、公正執(zhí)業(yè)的自覺(jué)性,使其盡快向國(guó)際水準(zhǔn)靠攏。
同時(shí)要加快培養(yǎng)適應(yīng)會(huì)計(jì)國(guó)際化發(fā)展的會(huì)計(jì)人才,特別是在培養(yǎng)高層次人才方面,應(yīng)確立“分階段、分層次、終身制”教育目標(biāo)。所謂“分階段”,就是分不同的學(xué)歷教育階段,樹(shù)立不同的培養(yǎng)目標(biāo)。從目前來(lái)看,會(huì)計(jì)的學(xué)歷主要有專(zhuān)科(包括高職)、本科、碩士研究生、博士研究生等不同階段。所謂“分層次”,主要是在同一學(xué)歷階段,根據(jù)每個(gè)學(xué)生不同的能力、素質(zhì)創(chuàng)造不同的學(xué)習(xí)實(shí)踐機(jī)會(huì),讓他們根據(jù)自身特別選擇自己的成長(zhǎng)方向,或者成為適應(yīng)現(xiàn)實(shí)社會(huì)的應(yīng)用型人才;或者通過(guò)更進(jìn)一步的學(xué)習(xí)成為教育理論、科學(xué)研究方面的研究型人才。所謂“終身制” 是指在社會(huì)不斷進(jìn)步、經(jīng)濟(jì)不停發(fā)展的社會(huì),作為會(huì)計(jì)人員為適應(yīng)自己的崗位要求而不斷的主動(dòng)的去學(xué)習(xí)掌握新的會(huì)計(jì)理論和方法,自覺(jué)的遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德,為社會(huì)公眾提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息!比如江蘇省常熟市財(cái)政局為了貫徹國(guó)家“會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育”的政策,針對(duì)在職財(cái)會(huì)人員白天工作繁忙的特點(diǎn),同時(shí)結(jié)合本地區(qū)實(shí)際,在常熟市教師進(jìn)修學(xué)校和中華會(huì)計(jì)函授常熟站開(kāi)設(shè)了晚間、周末培訓(xùn)班,對(duì)于交通不便的學(xué)員采用網(wǎng)絡(luò)自學(xué)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)設(shè)點(diǎn)集中授課等方式,為廣大學(xué)員接受會(huì)計(jì)再教育提供了良好的機(jī)會(huì)。
(二)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化中出現(xiàn)問(wèn)題的對(duì)策
1.根據(jù)本國(guó)國(guó)情,建立一套與國(guó)際慣例接軌的會(huì)計(jì)學(xué)科體系
中國(guó)作為全球最大的發(fā)展中國(guó)家和新興市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家,始終堅(jiān)持本國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同互動(dòng)原則。同時(shí)也主張:國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則要實(shí)現(xiàn)其高質(zhì)量、權(quán)威性和全球公認(rèn)性,必須充分考慮各國(guó)的實(shí)際情況。這是因?yàn)橛捎诟鲊?guó)的具體國(guó)情都不盡相同,所以導(dǎo)致在會(huì)計(jì)處理的原則和方法的適用性也有所不同。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為處理不同利益主體之間關(guān)系的依據(jù),在不同環(huán)境的影響下會(huì)生成不同的會(huì)計(jì)信息,而會(huì)計(jì)信息作為決策參考的重要依據(jù),任何數(shù)據(jù)上的改變都將會(huì)導(dǎo)致國(guó)家或企業(yè)等利益相關(guān)者的利益受損。特別是像中國(guó)這樣一個(gè)大國(guó),實(shí)行的是與西方不同的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì),這就決定了中國(guó)的會(huì)計(jì)發(fā)展只能根據(jù)自身的實(shí)際情況,循序漸進(jìn),在發(fā)展中發(fā)現(xiàn)和解決問(wèn)題,只有這樣,中國(guó)才能持續(xù)保持其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)一致。與此同時(shí),中國(guó)也密切關(guān)注著國(guó)際計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(IASB)相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重大修改和制定工作,第一時(shí)間組織會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)界專(zhuān)家等組成項(xiàng)目組,結(jié)合中國(guó)的實(shí)際開(kāi)展深入研究,,制定修改本國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,確保本國(guó)準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)一致。
2.加快實(shí)現(xiàn)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和統(tǒng)一
2006年,中國(guó)建成了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系,2008年國(guó)際金融危機(jī)爆發(fā)后,二十國(guó)集團(tuán)(G20)峰會(huì) 、金融穩(wěn)定理事會(huì)(FSB)倡議建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,著力提升會(huì)計(jì)信息透明度,將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重要性提到了前所未有的高度。國(guó)際計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(IASB)作為國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu),采取了系列重要舉措提高計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量。在此背景下,中國(guó)響應(yīng)G20 和FSB 倡議,在現(xiàn)有基礎(chǔ)上發(fā)布了旨在實(shí)現(xiàn)中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同的《中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖》:中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將保持與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同,持續(xù)趨同的時(shí)間安排與IASB的進(jìn)度保持同步,爭(zhēng)取在2011年年底前完成對(duì)中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)項(xiàng)目的修訂工作,同時(shí)開(kāi)展必要的宣傳培訓(xùn),確保所有上市公司和非上市大中型企業(yè)掌握相關(guān)計(jì)準(zhǔn)則的變化,并得到有效應(yīng)用。(注4)因此,積極參與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(IASB)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的制定過(guò)程,及時(shí)向IASB反饋我國(guó)意見(jiàn),有利于IASB盡早和充分考慮我國(guó)情況,切實(shí)維護(hù)我國(guó)企業(yè)利益。
3.強(qiáng)化與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)的法規(guī)制度建設(shè)
當(dāng)前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則日益繁瑣,但制度的繁瑣而無(wú)效反而會(huì)帶來(lái)更多的漏洞,導(dǎo)致最為根本的程序被屢屢突破。從國(guó)際能源巨頭“安然公司破產(chǎn)案”,到國(guó)內(nèi)上市公司“銀廣夏案”,無(wú)一不是利用監(jiān)管漏洞,通過(guò)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的方式來(lái)達(dá)到欺騙社會(huì)和投資者得目的。所以如何建立一個(gè)行之有效的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行監(jiān)督機(jī)制十分重要,也是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化進(jìn)程中十分重要的一環(huán)。
首先,我們要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的建設(shè),它是貫徹落實(shí)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本前提,包括:建立并完善會(huì)計(jì)核算工作制度、建立并完善抽核制度、建立健全企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制、建立一支高素質(zhì)的會(huì)計(jì)隊(duì)伍,從制度上杜絕不規(guī)范行為的發(fā)生。
我國(guó)在2006年由財(cái)政部會(huì)同有關(guān)部委成立了內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì),2008年發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》,2010年發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》,由此標(biāo)志著中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的建成。
其次,要加強(qiáng)外部監(jiān)管,發(fā)揮國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、部門(mén)審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)威性和監(jiān)督作用。《刑法》應(yīng)盡快增設(shè)打擊會(huì)計(jì)違法性的相關(guān)條款,從嚴(yán)懲罰,使違背職業(yè)道德的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任大大超過(guò)預(yù)期報(bào)酬,從法律上遏制從業(yè)人員的投機(jī)想法。
最后,要加強(qiáng)公共監(jiān)督和從業(yè)人員法制教育,輿論代表了廣大群眾的一種意識(shí),情感和價(jià)值取向,能給會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)者以某種榮譽(yù)感或恥辱感。法制教育可以提高從業(yè)者對(duì)法律的了解,從思想上規(guī)范從業(yè)人員的行為。
總之,只有不斷強(qiáng)化相關(guān)的法規(guī)制度建設(shè),建立起有效的公司治理機(jī)制和社會(huì)誠(chéng)信制度等配套制度,會(huì)計(jì)規(guī)范才能夠得到有效的落實(shí)。
四、結(jié)論與展望
通過(guò)以上的分析不難看出,會(huì)計(jì)國(guó)際化雖然是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì),但國(guó)際化并不表示同質(zhì)化,只有在保證自身特點(diǎn)的前提下,才能保持同業(yè)界主流理論的協(xié)調(diào)趨同。因?yàn)闀?huì)計(jì)作為經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的一個(gè)重要組成部分,反映了某一地區(qū)的經(jīng)濟(jì)特征,對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)起著核算和監(jiān)督的作用。所以會(huì)計(jì)的國(guó)際化過(guò)程實(shí)際上是整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與國(guó)際慣例接軌的過(guò)程。而所謂的國(guó)際慣例的形成實(shí)際上是在利益各方相互角力,逐步協(xié)商的過(guò)程中形成的,既是利益之爭(zhēng),也是實(shí)力體現(xiàn)。
我國(guó)作為世界第二大經(jīng)濟(jì)體,雖然只是一個(gè)新興的發(fā)展中國(guó)家,但為了本國(guó)的利益,在促進(jìn)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與相關(guān)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或國(guó)際慣例協(xié)調(diào)一致的過(guò)程中,決不能不加區(qū)分地照搬國(guó)際上那些業(yè)已形成的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際慣例,隨著別人的節(jié)奏跳舞,而應(yīng)立足于本國(guó)的實(shí)際,著眼于未來(lái)的發(fā)展,一方面不斷加強(qiáng)與完善自身內(nèi)部相關(guān)法律法規(guī)、教育體制的建設(shè),進(jìn)一步做好監(jiān)督考核、人才培養(yǎng)等方面的工作,另一方面要在參與國(guó)際新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過(guò)程中充分利用自身所具備的實(shí)力,爭(zhēng)取更多的話語(yǔ)權(quán),以增強(qiáng)我國(guó)在國(guó)際經(jīng)濟(jì)事務(wù)中的主導(dǎo)地位,為自己爭(zhēng)得更多地利益。
引文注釋?zhuān)?/p>
(注1)陳文潔 鞏方舟:《改革開(kāi)放三十年中國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程》,新會(huì)計(jì),2009.1,第7頁(yè)。
(注2)陳文潔 鞏方舟:《改革開(kāi)放三十年中國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程》,新會(huì)計(jì),2009.1,第7頁(yè)。
(注3)qlzy1:《新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的時(shí)間與階段》,http://www.360doc.com/content/09/0914/22/233632_5976403.shtml。
(注4)財(cái)政部:《中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖》,2010-4-1。
參考文獻(xiàn):
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8. 汪祥耀等:《中國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則比較》,立信會(huì)計(jì)出版社,2007.4.1。